2013注冊(cè)稅務(wù)師<稅法二>預(yù)習(xí)：耕地占用稅(5)

　　第六節(jié)　征收管理

　　1.耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

　　2.獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門(mén)的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。

　　3.其他：

　　(1)納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

　　(2)占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。

　　(3)建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

　　2009 cpa

　　3.中國(guó)公民張某為某大學(xué)教授，2009年1-6月除了從所在大學(xué)取得工資薪金收入外，還取 得以下幾項(xiàng)收入：

　　(1)2月10日受邀到境內(nèi)某企業(yè)作演講，主辦方支付報(bào)酬5 000元。

　　(2)3月份有兩篇論文在相關(guān)專(zhuān)業(yè)期刊上發(fā)表，分別取得稿酬3 200元和4 500元。

　　(3)4月份，將自己某著作的外文翻譯出版權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外某出版社，取得收入折合人民幣62 000元，已向該境外出版社所在國(guó)繳納個(gè)人所得稅稅款折合人民幣5 600元。

　　(4)6月6日因購(gòu)物取得一張發(fā)票，中獎(jiǎng)1 000元;6月8日又因購(gòu)物取得發(fā)票，中獎(jiǎng)200元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按FN序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)張某2月10日演講取得的報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(2)張某3月份發(fā)表的兩篇論文取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(3)張某4月份轉(zhuǎn)讓著作外文翻譯出版權(quán)取得收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(4)張某6月份因發(fā)票中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　中國(guó)公民張某為某大學(xué)教授，2009年1-6月除了從所在大學(xué)取得工資薪金收入外，還取 得以下幾項(xiàng)收入：

　　(1)2月10日受邀到境內(nèi)某企業(yè)作演講，主辦方支付報(bào)酬5 000元。

　　(1)演講取得的報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

　　5000×(1-20%)×20%=800(元)

　　(2)3月份有兩篇論文在相關(guān)專(zhuān)業(yè)期刊上發(fā)表，分別取得稿酬3 200元和4 500元。

　　(2)發(fā)表的兩篇論文取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

　　[3200-800+4500×(1-20%)]×20%×(1-30%)=840(元)

　　(3)4月份，將自己某著作的外文翻譯出版權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外某出版社，取得收入折合人民幣62 000元，已向該境外出版社所在國(guó)繳納個(gè)人所得稅稅款折合人民幣5 600元。

　　(3)轉(zhuǎn)讓著作外文翻譯出版權(quán)取得收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

　　62000×(1-20%)×20%-5600=4320(元)

　　(4)6月6日因購(gòu)物取得一張發(fā)票，中獎(jiǎng)1 000元;6月8日又因購(gòu)物取得發(fā)票，中獎(jiǎng)200元。

　　(4)發(fā)票中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

　　1000×20%=200(元)

　　個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　4.李某系某市居民，于2005年2月以50萬(wàn)元購(gòu)得一臨街商鋪，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)l萬(wàn)元，購(gòu)置后一直對(duì)外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣(mài)，以80萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，房屋的重置成本價(jià)為70萬(wàn)元，成新度折扣率為80%。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。

　　(2)李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。

　　(3)李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　(4)李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】(1)轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：

　　(80-50)×5%×(1+7%+3%)=1.65(萬(wàn)元)

　　(2)轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅：

　　80×0.5‰=0.04(萬(wàn)元)

　　(3)轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅

　　增值額：80-(評(píng)估價(jià)值70×80%+營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加1.65+印花稅0.04)=80-57.69=22.31(萬(wàn)元)

　　增值率：22.31÷57.69=38.67%

　　應(yīng)繳納的土地增值稅：22.31×30%=6.69(萬(wàn)元)

　　(4)轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

　　(80-買(mǎi)價(jià)50-相關(guān)稅費(fèi)1-營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加1.65-印花稅0.04-土地增值稅6.69)×20%=4.12(萬(wàn)元)

　　位于某市區(qū)的一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2008年度開(kāi)發(fā)建設(shè)辦公樓一棟，l2月與某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同，將辦公樓銷(xiāo)售給該生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，銷(xiāo)售金額共計(jì)l 200萬(wàn)元。合同載明，外商投資企業(yè)向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司支付貨幣資金900萬(wàn)元，另將一塊未作任何開(kāi)發(fā)的土地的使用權(quán)作價(jià)300萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)該辦公樓支付的土地價(jià)款200萬(wàn)元、拆遷補(bǔ)償費(fèi)l00萬(wàn)元、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)50萬(wàn)元、建筑安裝工程費(fèi)400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)用120萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用60萬(wàn)元。外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的土地，原取得使用權(quán)時(shí)支付的價(jià)款200萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)l0萬(wàn)元。

　　(說(shuō)明：當(dāng)?shù)卣_定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除比例為8%)

　　要求：按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同繳納的印花稅。

　　(2)計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　(4)計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓的扣除項(xiàng)目金額。

　　(5)計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓的增值額。

　　(6)計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　(7)計(jì)算外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(8)計(jì)算外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。

　　(9)計(jì)算外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的扣除項(xiàng)目金額。

　　(10)計(jì)算外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同繳納的印花稅：

　　(1200+300)×0.05%=0.75(萬(wàn)元)

　　(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：

　　1200×5%=60(萬(wàn)元)

　　(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加：

　　60×(7%+3%)=6(萬(wàn)元)

　　(4)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓的扣除項(xiàng)目金額：

　　(土地價(jià)款200+拆遷補(bǔ)償費(fèi)100+基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)50+建筑安裝工程費(fèi)400)×(1+20%+8%)+營(yíng)業(yè)稅60+城建稅和教育費(fèi)附加6=1026(萬(wàn)元)

　　(5)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓的增值額：

　　1200-1026=174(萬(wàn)元)

　　(6)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　174×30%=52.2(萬(wàn)元)

　　(7)外商投資企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：

　　(300-200)×5%=5(萬(wàn)元)

　　(8)外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅：

　　(1200+300)×0.05%=0.75(萬(wàn)元)

　　(9)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的扣除項(xiàng)目金額：

　　支付的價(jià)款200+相關(guān)稅費(fèi)10+營(yíng)業(yè)稅5 +印花稅300×0.05%=215.15(萬(wàn)元)

　　(10)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅

　　增值額：300-215.15=84.85(萬(wàn)元)，增值率小于50%，適用土地增值稅的稅率是30%。

　　應(yīng)繳納的土地增值稅：84.85×30%=25.46(萬(wàn)元)

　　3.位于市區(qū)的某電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)電腦顯示器，擁有固定資產(chǎn)原值6 500萬(wàn)元，其中房產(chǎn)原值4 000萬(wàn)元，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)銷(xiāo)售顯示器給某銷(xiāo)售公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按銷(xiāo)售合同約定取得不含稅銷(xiāo)售額7 000萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的貨款金額合計(jì)為3 500萬(wàn)元、增值稅額595萬(wàn)元。

　　(2)8月受贈(zèng)原材料一批，取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款金額60萬(wàn)元、增值稅額10.2萬(wàn)元。

　　(3)按上年末簽訂的租賃合同約定，從1月1日起將原值300萬(wàn)元的閑置車(chē)間出租給某銷(xiāo)售公司，全年取得租金收入l20萬(wàn)元。

　　(4)企業(yè)全年銷(xiāo)售顯示器應(yīng)扣除的銷(xiāo)售成本4 000萬(wàn)元;全年發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1 500萬(wàn)元 (其中廣告費(fèi)用l 200萬(wàn)元);全年發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用60萬(wàn)元，符合條件的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用90萬(wàn)元，管理費(fèi)用中不含房產(chǎn)稅和印花稅)。

　　(5)已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)際發(fā)生的合理工資費(fèi)用400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用60萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)l5萬(wàn)元。

　　(6)受全球金融危機(jī)的影響，企業(yè)持有的原賬面價(jià)值300萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價(jià)值下降為210萬(wàn)元(企業(yè)以公允價(jià)值核算)。

　　(說(shuō)明：當(dāng)?shù)卣_定計(jì)算房產(chǎn)稅余值的扣除比例為20%)

　　要求：按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。

　　(4)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。

　　(5)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

　　(6)計(jì)算該企業(yè)2008年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　(7)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(8)計(jì)算廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(9)計(jì)算交易性金融資產(chǎn)減值、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(10)計(jì)算工資附加“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(11)計(jì)算該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額。

　　(12)計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【答案】

　　(1)銷(xiāo)售顯示器給某銷(xiāo)售公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按銷(xiāo)售合同約定取得不含稅銷(xiāo)售額7 000萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的貨款金額合計(jì)為3 500萬(wàn)元、增值稅額595萬(wàn)元。

　　(2)8月受贈(zèng)原材料一批，取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款金額60萬(wàn)元、增值稅額10.2萬(wàn)元。

　　(1)應(yīng)繳納的增值稅：

　　7000×17%-(595+10.2)=584.8(萬(wàn)元)

　　(3)按上年末簽訂的租賃合同約定，從1月1日起將原值300萬(wàn)元的閑置車(chē)間出租給某銷(xiāo)售公司，全年取得租金收入l20萬(wàn)元。

　　(2)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：

　　120×5%=6(萬(wàn)元)

　　(3)應(yīng)繳納城建稅及附加：

　　(增值稅584.8+營(yíng)業(yè)稅6)×(7%+3%)=59.08(萬(wàn)元)

　　(1)銷(xiāo)售顯示器給某銷(xiāo)售公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按銷(xiāo)售合同約定取得不含稅銷(xiāo)售額7 000萬(wàn)元

　　(4)應(yīng)繳納印花稅：

　　7000×0.3‰=2.1(萬(wàn)元)

　　位于市區(qū)的某電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)電腦顯示器，擁有固定資產(chǎn)原值6 500萬(wàn)元，其中房產(chǎn)原值4 000萬(wàn)元。

　　(3)按上年末簽訂的租賃合同約定，從1月1日起將原值300萬(wàn)元的閑置車(chē)間出租給某銷(xiāo)售公司，全年取得租金收入l20萬(wàn)元。

　　(5)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：

　　(4000-300)×(1-20%)×1.2%+120×12%=49.92(萬(wàn)元)

　　(6)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額

　　銷(xiāo)售收入7000+受贈(zèng)原材料一批(60+10.2)+全年取得租金收入120-銷(xiāo)售成本4000-銷(xiāo)售費(fèi)用1500-管理費(fèi)用700-交易性金融資產(chǎn)(300-210)-營(yíng)業(yè)稅6-城建稅及附加59.08-印花稅2.1-房產(chǎn)稅49.92=783.1(萬(wàn)元)

　　(7)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：

　　限額：60×60%=36 > (7000+120)×5‰=35.6(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增的所得額：60-35.6=24.4(萬(wàn)元)

　　(8)廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：

　　1200-7120×15%=132(萬(wàn)元)

　　(9)交易性金融資產(chǎn)減值、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的所得額：

　　300-120-90×50%=45(萬(wàn)元)

　　(10)三費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額：

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)：400×2%=8(萬(wàn)元)

　　福利費(fèi)：400×14%=56(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增：60-56=4(萬(wàn)元)

　　教育經(jīng)費(fèi)：400×2.5%=10(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增：15-10=5(萬(wàn)元)

　　共應(yīng)調(diào)增：4+5=9(萬(wàn)元)

　　(11)應(yīng)納稅所得額：

　　利潤(rùn)總額783.1+業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增24.4+廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增132+交易性金融資產(chǎn)減值、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)應(yīng)調(diào)增45+三費(fèi)應(yīng)調(diào)增9=993.5(萬(wàn)元)

　　(12)應(yīng)納所得稅：

　　993.5×25%=248.38(萬(wàn)元)

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