五、稅款征收

　　(一)稅款征收：

　　定義：是國家稅務機關等主體依照稅收、法律、法規，將納稅人應當繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱，是稅收征收管理工作的中心環節。

　　(二)稅款征收方式：

　　1.查賬征收：賬務健全，根據報送的納稅申報表、會計報表及相關資料征稅;

　　2.查定征收：賬務不健全，但能控制材料、產量或者進銷貨物，由生產能力去定產銷量;(從采購、生產環節)

　　3.查驗征收：賬務不健全，但能查實商品、產品的銷售量，然后根據市場單價確定應稅收入; (從流通環節)

　　4.定期定額征收：小型個體工商戶，根據營業額、利潤額征稅;

　　5.代扣代繳：即由支付人在支付款項時代扣稅款;一般用在個人所得稅的計征和營業稅的代扣項目上;

　　6.代收代繳：即由收取款項的單位和個人在收款時代收，一般在委托加工應稅消費品時用的比較多。

　　7.委托代征：稅務機關核發代征證書，以稅務機關名義，征收零散稅款。(個人出租房屋)

　　【補充例題.單選題】(2000年)

　　稅務機關對小型個體工商戶稅款征收的基本方法是(　)

　　A.代扣代繳 　　　B.定期定額　　　C.查定征收 　　　D.查賬征收

　　【正確答案】B

　　(三)稅款征收的措施

　　1、主管稅務機關核定應納稅額(7種)

　　納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設置賬簿，但自賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的;

　　(7)對未按照規定辦理稅務登記的從事生產經營的納稅人以及臨時從事生產、經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納

　　2.關聯企業納稅調整

　　①按獨立企業間的業務往來收付費用。

　　②如果不按獨立企業間的業務收付，減少應納稅額的，稅務機關有權調整。

　　3、責令繳納(掌握)

　　(1)對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。

　　(2)對有些未取得營業執照從事經營的單位或個人，除由工商行政管理機關依法處理外，由主管稅務機關核定應納稅額，責令繳納。

　　4、責令提供納稅擔保

　　稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。

　　5、實施稅收保全措施

　　(1)稅收保全措施：凍結相當于納稅金額的存款、扣押查封相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產。

　　(2)對象：納稅人。

　　(3)前提條件：拒絕或無力提供納稅擔保。

　　(4)批準權：縣以上稅務(分局)局長。

　　(6)扣押、查封的物品有三項：商品、貨物、其他財產(包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產)。

　　【特別提示】：3點

　　①個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。

　　②個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　③稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

　　【補充例題.單選題】(2005年)

　　稅務機關實施稅收保全措施時，下列不在稅收保全措施范圍之內的物品是(　)。

　　A.機動車輛

　　B.單價5 000元以上的生活用品

　　C.被執行人直系親屬所擁有的金銀飾品

　　D.被執行人扶養家屬維持生活的必需用品

　　【正確答案】D

　　6、采取強制執行措施

　　(1)定義：稅收強制執行措施：從其銀行存款中直接扣繳稅款、扣押查封、依法拍賣或變賣相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產用以抵繳稅款。

　　(2)對象：從事生產經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人。

　　(3)前提條件：未按規定的期限繳納稅款、解繳稅款、所擔保的稅款稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納。

　　(4)批準權：縣以上稅務(分局)局長。

　　【特別提示】：

　　未繳納的滯納金同時強制執行。

　　【補充例題•多選題】(2009年)

　　下列有關對于稅款征收采取強制執行措施的說法，正確的有(　)。

　　A.如果納稅人未按規定期限繳納稅款，稅務機關就采取強制執行措施

　　B.稅務機構采取強制執行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳納滯納金

　　C.個人惟一住房不在強制執行范圍內

　　D.稅務機關采取強制執行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　E.納稅強制執行措施只能由公安機關做出

　　【正確答案】CD

　　【補充例題•單選題】(2011年)

　　當需要采取稅收保全措施時，下列資產中，不能納入稅收保全范圍的是(　)

　　A.被執行人擁有的唯一一輛機動車

　　B.被執行人自有的金銀首飾

　　C.被執行人新購入的價值4000元家具

　　D.被執行人名下的別墅

　　【正確答案】C

　　【答案解析】個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。

　　個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

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