第三節稅收實體法與稅收程序法

　　本節考點：

　　(一) 稅收實體法要素的主要規定

　　(二) 稅收程序法的基本制度、確定程序制度、征收程序制度、稽查程序制度

　　本節具體內容：

　　一、稅收實體法

　　稅收實體法是規定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規范的總稱，是稅法的核心內容。 稅收實體法的結構具有規范性和統一性的特點，具體表現在稅種與稅收實體法的一一對應性，一稅一法和稅收要素的固定性。

　　我國稅收實體法內容包括：

　　流轉稅法??增值稅、營業稅、消費稅和關稅

　　所得稅法??個人所得稅、企業所得稅

　　財產稅法??房產稅、契稅等

　　行為稅法??印花稅、車船稅等

　　(一)、納稅義務人

　　(1)、含義：

　　稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體，一般分為自然人和法人。

　　(2)、與納稅人有關的概念有：

　　①負稅人：實際負擔稅款的單位和個人，納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉嫁或轉移出去，納稅人就不再是實際負擔稅款的單位和個人。我國造成納稅人與負稅人不一致的主要原因是價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。

　　②代扣代繳義務人：有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業、單位或個人。如個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。

　　③代收代繳義務人：是有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。如消費稅法規定：委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

　　注：代扣代繳義務人直接持有納稅人的收入，可以從中扣除納稅人的應納稅款;

　　代收代繳義務人不直接持有納稅人的收入，只能與納稅人的經濟往來中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。

　　④代征代繳義務人：受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。

　　⑤納稅單位：是申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

　　(二)、課稅對象

　　【例題1：單選】對稅收實體法要素中有關課稅對象的表述，下列說法正確的有( )。

　　A.課稅對象是國家據以征稅的依據

　　B.稅目是一種稅區別于另一種稅的最主要標志

　　C.從實物形態分析，課稅對象與計稅依據是一致的

　　D.從個人所得稅來看，其課稅對象與稅源是不一致的

　　【答案】A

　　【例題2：多選】關于稅收實體法要素，下列說法中正確的有(　)。

　　A.課稅對象是構成稅收實體法諸要素中的基礎性要素

　　B.課稅對象體現各稅種的征稅范圍

　　C.稅率是以課稅對象為基礎確定的

　　D.課稅對象和計稅依據在價值形態上一般是不一致的

　　E.課稅對象和計稅依據在實物形態上一般是一致的

　　【答案】ABC

　　【例題3：多選】稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍。在我國現行稅法中，列示稅目稅率(額)表的稅種有( )。

　　A.消費稅 B.營業稅

　　C.企業所得稅 D.資源稅

　　E. 增值稅

　　【答案】ABD

　　(三)、稅率

　　1.含義：

　　稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，是稅收制度的核心和靈魂。

　　2.稅率的基本形式

　　(1)比例稅率：

　　①含義：是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系。

　　②種類：產品比例稅率，行業比例稅率，地區差別比例稅率，有幅度的比例稅率。

　　③特點：稅率不隨課稅對象數額的變動而變動、課稅對象數額越大，納稅人相對直接負擔越輕，有悖于稅收公平的原則。

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