(四)相關收入實現的確認

　　除《企業所得稅法》及實施條例前述關于收入的規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

　　1.企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現:

　　( 1 )商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2.符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間:

　　( 1 )銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

　　(2)銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，①在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。②如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　【案例】某企業推出促銷措施：買一個2340元的手機，贈送一個價值468元的耳機。手機和耳機的成本分別是1200元和200元。開票價2340元，注明手機一個;另外送耳機1個。

　　企業賬務處理：

　　借：現金 2340

　　銷售費用 68

　　貸：主營業務收入―手機 1666.67

　　―耳機 333.33

　　應交稅費―應交增值稅-銷項稅額 408

　　借：主營業務成本 1400

　　貸：庫存商品―手機 1200

　　庫存商品―耳機 200

　　按照企業所得稅規定：將2000元的銷售收入按照手機和耳機的公允價值分攤。

　　即：手機分攤=2000/(2000+400) ×2000=1666.67(元)

　　耳機分攤=400/(2000+400) ×2000=333.33(元)

　　應交增值稅= 408-238=170(元)

　　城市維護建設稅及教育費附加= 170×(7%+3%)=17(元)

　　企業所得稅=(2000-1400-17)×25%=145.75(元)。

　　6.企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

　　( 1 )提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件:

　　①收入的金額能夠可靠地計量;

　　②交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　③交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

　　(2)企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法:

　　①已完工作的測量;

　　②己提供勞務占勞務總量的比例;

　　③發生成本占總成本的比例。

　　(3)下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入:

　　①安裝費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

　　②宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

　　③軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，應根據開發的完工進度確認收入。

　　④服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　　⑤藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

　　⑥會員費。A申請人會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。B申請人會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

　　⑦特許權費。A屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;B屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　⑧勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關勞務活動發生時確認收入。

　　【例題--2010年】根據企業所得稅相關規定，關于收入確認時間的說法，正確的有(　)。

　　A.特許權使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現

　　B.利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

　　C.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現

　　D.作為商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認商品銷售收入時實現

　　E.股息等權益性投資收益以投資方收到所得的日期確認收入的實現

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現，而不是實際取得收入的日期確認收入實現，選項A不正確;利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現，選項B正確;接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現，選項C正確;安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費收入在確認商品銷售收入時實現，選項D正確;股息等權益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現，不是實際收到所得的日期確認收入實現，所以，選項E不符合規定，不正確。

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