一、稅收立法

　　1、稅收立法的概念

　　(1)從稅收立法的主體來看，國家機關包括全國人大及其常委會、國務院及其有關職能部門、擁有地方立法權的地方政權機關等。

　　(2)稅收立法權的劃分是稅收立法的核心問題。

　　(3)稅收立法必須經(jīng)過法定程序。

　　(4)制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。

　　在我國劃分稅收立法權的直接依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。

　　2、稅收法律、稅收法規(guī)的創(chuàng)制程序

　　(1)稅收法律： 最高權力機關(全國人大及常委會)制定法律。

　　程序：提出;審議;通過;公布

　　內容：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　《中華人民共和國個人所得稅法》

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》

　　《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》

　　《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》

　　《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》

　　(2)稅收法規(guī)： 最高行政機關(國務院)，其效力低于稅收法律，高于稅收規(guī)章，目前是我國稅收立法的主要形式。

　　程序：立項;起草;審議;決定公布

　　內容：稅收法律的實施細則和絕大多數(shù)稅種，都以稅收行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，如《中華人民共和國個人所得稅法實施細則》;《增值稅暫行條例》等

　　(3)、稅務規(guī)章：

　　國家稅務總局發(fā)布的第一部稅務規(guī)章是2002年3月1日實施的《稅務部門規(guī)章制定實

　　施辦法》。從法律規(guī)定來看，地方政府也有規(guī)章制定權，也可制定稅務方面的行政規(guī)章，

　　但由于我國稅收立法權高度集中，且稅務業(yè)務管理的垂直性特點，地方政府并沒有制定

　　有關稅收業(yè)務方面的規(guī)章。

　　稅務規(guī)章的權限范圍：

　　稅務規(guī)章的事項應當屬于執(zhí)行法律或者國務院行政法規(guī)、決定、命令的事項;

　　稅務規(guī)章規(guī)定的事項在內容上必須是稅務機關業(yè)務范圍內的事項。

　　稅務規(guī)章的制定程序：立項、起草、審查、決定公布(審議通過的稅務規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務總局公報上刊登的稅務規(guī)章文本為標準文本)

　　稅務規(guī)章的適用和監(jiān)督：

　　①稅務規(guī)章的施行時間：稅務規(guī)章一般應當自公布之日起30日后施行，但對涉及國家安全、外匯匯率、貨幣政策的確定以及公布后不立即施行將有礙規(guī)章施行的，可自公布之日起施行。

　　②稅務規(guī)章的解釋：由國家稅務總局負責解釋，需要解釋的情形：

　　需要進一步明確規(guī)章規(guī)定的具體含義的;

　　稅務規(guī)章在實施過程中出現(xiàn)了新情況，需要明確適用稅務規(guī)章依據(jù)的。

　　注：稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。

　　③稅務規(guī)章適用：

　　稅務規(guī)章效力低于法律、行政法規(guī)

　　稅務規(guī)章之間對同一事項都作過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致，適用特別規(guī)定;

　　新規(guī)定與舊規(guī)定不一致的，適用新規(guī)定。

　　稅務規(guī)章一般不溯及既往

　　④稅務規(guī)章的沖突裁決機制

　　稅務規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，認為適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章就不適用了，認為適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。

　　⑤稅務規(guī)章的監(jiān)督

　　備案審查??公布之日起30日備案，由國務院法制辦審查

　　提請審查??與法律、法規(guī)抵觸的，機關、單位、公民可向國務院書面提出審查建議

　　國務院有權改變或撤銷稅務規(guī)章。

　　人民法院在行政訴訟中對規(guī)章“參照”適用，對不適當?shù)亩悇找?guī)章雖然不能宣布無效或予以撤銷，但有權不適用不適當?shù)亩悇找?guī)章。

　　(4)稅收規(guī)范性文件的制定管理

　　1)概念：稅收規(guī)范性文件是指縣以上(含本級)稅務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人權利、義務，在本轄區(qū)內具有普遍約束力并反復適用的文件。

　　2)稅收規(guī)范性文件與稅務規(guī)章的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

　　① 制定程序上的區(qū)別

　　② 設定權的區(qū)別

　　③效力上的區(qū)別：

　　④發(fā)布形式上的區(qū)別

　　3)特征：

　　①屬于非立法行為的行為規(guī)范

　　②適用主體的非特定性： “批復”性質的文件不屬于稅收規(guī)范性文件。

　　③不具有可訴性：

　　④具有向后發(fā)生效力的特征

　　4)權限范圍：

　　縣以下稅務機關及各級稅務機關的內設機構、派出機構、直屬機構和臨時性機構，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件。

　　5)制定程序

　　①起草

　　②審核

　　③簽署公布：稅收規(guī)范性文件應當由局領導簽署公告予以公布，并及時在報紙、網(wǎng)站等公布。

　　6)其他相關規(guī)定：

　　①稅收規(guī)范性文件由制定機關負責解釋，不得將解釋權授權本級機關的內設機構或下級稅務機關。

　　②稅收規(guī)范性文件一般應當自公布之日起30日后施行，且一般不得溯及既往。

　　③稅收規(guī)范性文件自發(fā)布之日起30日內向上一級稅務機關報送備案。

　　④制定機關應當對稅收規(guī)范性文件進行清理。定期清理由法規(guī)部門負責，每2年組織一次。

　　二、稅收執(zhí)法

　　(一)稅收執(zhí)法的概念

　　狹義稅收執(zhí)法專指國家稅收機關依法定的職權和程序將稅法的一般法律規(guī)范適用于稅務行政相對人或事件，調整具體稅收關系的實施稅法的活動。

　　(二)稅收執(zhí)法的特征

　　(1)稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力。

　　(2)稅收執(zhí)法是具體行政行為。

　　(3)稅收執(zhí)法具有裁量性。

　　(4)稅收執(zhí)法具有主動性。

　　(5)稅收執(zhí)法具有效力先定性。

　　(6)稅收執(zhí)法是有責行政行為。

　　(三)稅收執(zhí)法基本原則：合法性原則和合理性原則。

　　(四)稅收執(zhí)法監(jiān)督的三個特征：

　　1.稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務機關。

　　2.稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員。

　　3.稅收執(zhí)法監(jiān)督的內容是稅務機關及其工作人員的行政執(zhí)法行為。

　　稅收執(zhí)法監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

　　(五)稅收執(zhí)法檢查與稅務檢查關系

　　稅收執(zhí)法檢查是各級稅務機關對本級稅務機關及其直屬機構、派出機構或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。

　　①稅收執(zhí)法檢查的主體是稅務機關;

　　②稅收執(zhí)法檢查的對象是外部稅收行政行為，如行政處罰等;

　　③稅收執(zhí)法檢查的內容是外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性。

　　三、稅收司法

　　1、 稅收司法的基本原則包括獨立性和中立性原則。

　　2、 稅收行政訴訟具體的受案范圍的特點

　　(1) 以具體稅收行政行為為審查對象，相應排除了抽象稅收行政行為納入行政訴訟的受案范圍。

　　(2) 對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。

　　3、 稅收優(yōu)先權、代位權、撤銷權制度等，都是有關稅收債權的重要保護制度。

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