第一節 企業所得稅納稅審核代理實務

　　一、年度收入總額的審核

　　(一)主營業務收入的審核

　　1. 審核主營業務收入的入賬時間

　　2. 審核主營業務收入的會計處理是否正確

　　審核中應特別注意審核庫存商品明細賬的發出欄記錄，檢查其對應賬戶的正確性。

　　①對應賬戶為“在建工程”等，應注意是否為在建工程領用產品，未通過主營業務收入賬戶，漏記收入。

　　②對應賬戶為“營業費用”、“管理費用”等，應注意是否將產品作為饋贈禮物。

　　③對應賬戶為“銀行存款”、“庫存現金”、“應收賬款”，應注意其價格是否正常，有無低估收入等情況。

　　3. 審核應稅收入與不征稅收入和免稅收入的劃分是否正確

　　(二)其他業務收入的審核

　　(三)投資收益的審核

　　在實際中存在著不按上述規定和要求進行投資收益處理的問題，主要表現為：

　　①企業將中途轉讓對外投資的實收款項與投出時的賬面凈值之間的差額，計入了營業外收入或營業外支出;

　　②對按規定應繳納營業稅的股票買賣等投資的收益未納稅或未將納稅后的收益計入投資收益。

　　③以分享產品抵作投資分利的，所確定產品的價格過低或過高，造成多計或少計投資收益，從而調節當期盈利水平的高低。

　　④企業取得的債券利息是否要交稅：國債利息免稅;金融債券利息，企業債券利息應該交稅。

　　(四)營業外收入的審核

　　1.審核應屬于營業外收入的項目，有無不及時轉賬，長期掛“其他應付款”、“應付賬款”賬戶的。有些企業將應反映在營業外收入中的各種收入通過各種方式反映在“應付賬款”“應付職工薪酬”“其他應付款”等賬戶中或作為賬外“小金庫”。

　　2.審核有無將營業外收入直接轉入企業稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的。

　　(五)收入方面常考的內容

　　1、收入不入賬

　　【例題•綜合題】(2009年)

　　“營業外收入”為生產過程中的邊角廢料銷售，未開發票收取現金的收入，會計分錄為：

　　借：現金　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　【答案解析】

　　借：以前年度損益調整(營業外收入)　　　　80 000

　　貸：以前年度損益調整(其他業務收入)　　68376.07

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　11623.93

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　審核“其他應付款―包裝物押金”賬戶，有貸方余額3.8萬元，經核實，其中含逾期包裝物押金2.34萬元。

　　【答案解析】根據規定，包裝物逾期押金應當轉入其他業務收入，逾期押金應當補計增值稅銷項稅額、城建稅及教育費附加，并調增應納稅所得額。

　　調賬會計分錄：

　　借：其他應付款――包裝物押金　　　　　　23 400

　　貸：以前年度損益調整(或其他業務收入)　20 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　 3 400

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