2012年稅務代理實務預習指導：第十一章(7)

更新時間：2012-04-28 09:44:12 來源：|0

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　　第二節消費稅納稅審核代理實務

　　消費稅的納稅審核代理實務與增值稅納稅審核代理實務有類似的地方，可以比照著增值稅進行掌握，但要注意掌握消費稅的納稅環節，消費稅的計稅依據，另外消費稅在委托加工業務上涉及多稅種，所以消費稅的審核應該注意掌握計稅依據、委托加工和零售環節銷售金銀首飾問題的審核。

　　一、計稅依據的審核

　　(一)銷售自產應稅消費品的審核(了解)

　　(1)對價外費用的審核要點

　　(2)對包裝物計稅的審核要點

　　②逾期不再退還的包裝物押金及已收取1年以上的包裝物押金，是否按規定繳納了消費稅。注冊稅務師主要通過審核納稅人的“其他應付款”明細賬，審核納稅人按規定逾期未收回的包裝物不再退還的押金，已收取1年以上的押金是否及時申報繳納消費稅。

　　③從1995年6月1日起，對銷售酒類消費品(除啤酒、黃酒外)收取的包裝物押金是否按規定及時繳納了消費稅。對于酒類產品包裝物的審核。主要通過“包裝物”、“其他應付款”等明細賬，審核企業是否有出售包裝物收入和收取包裝物押金，應繳納消費稅的包裝物收入和收取的包裝物押金，是否繳納了消費稅。

　　(3)關聯企業轉讓定價審核要點(第七章已經講過)

　　白酒消費稅最低計稅價的核定國稅函[2009]380號文件

　　① 白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。

　　白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內自行核定。其中生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內。

　　②已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格進行納稅申報，實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按消費稅最低計稅價格進行納稅申報，(二者取大)

　　③已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

　　(4)對殘次應按消費稅的審核要點

　　(5)對納稅人不計、少計銷售額的審核要點

　　(6)對應稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點

　　金銀首飾計稅依據審核

審核項目	主要審核要點
1.以舊換新、翻新改制的審核	（1）審核納稅人“主營業務收入”、“庫存商品”、“其他業務收入”等明細賬，并與金銀首飾零售發票核對，審核納稅人是否按規定申報繳納消費稅；（2）審核納稅人“其他應付款”、“營業費用”等明細賬的貸方發生額或借方紅字發生額，審核納稅人是否將收取的加工費掛往來賬或直接沖減費用未申報繳納消費稅。
2.帶料加工業務的審核主要審核要點	（1）審核納稅人帶料加工業務是否真實。將“原材料”、“生產成本”、“其他業務收入”等明細賬與有關會計憑證相互對照檢查，審核其是否符合帶料加工業務的條件。（2）審核納稅人帶料加工業務的計稅依據是否正確。對納稅人當期或最近時期的同類金銀首飾銷售價格的有關資料或“主營業務收入――加工收入”明細賬和委托加工合同進行檢查，審核納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。
3.用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面視同銷售審核	（1）審核納稅人的“庫存商品”等明細賬戶的貸方發生額，并與“應付職工薪酬”、“營業外支出”、“管理費用”、“營業費用”等明細賬核對，審核納稅人用于饋贈、贊助、職工福利等方面的金銀首飾是否按規定申報繳納消費稅。（2）審核納稅人當期或最近時期的同類金銀價格的有關資料或“生產成本”明細賬，審核納稅人使用的計稅價格或計算的組成計稅價格是否正確。
4.成套消費品的審核	（1）詢問企業有關人員有無成套金銀首飾的業務，并深入到金銀首飾專柜，查看和了解有無成套銷售金銀首飾的樣品及情況；（2）審核納稅人“主營業務收入”明細賬及有關會計憑證，并與金銀首飾銷售發票核對，審核納稅人若有成套銷售金銀首飾業務的，是否按規定申報繳納消費稅，有無分解銷售收入少申報繳納消費稅的情況。

　　二、適用稅目、稅率、納稅環節的審核

　　注意自2006年4月起，消費稅政策作了較大調整，應按策審核納稅人相應期間的納稅情況。具體規定為糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統一為20%。定額稅率為0.5元/斤(500克)或0.5元/毫升。從量定率的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的，應按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。

　　三、出口貨物退免稅的審核(了解)

　　(一)生產企業出口應稅消費品審核要點

　　對生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，按規定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅。

　　(二)外貿企業出口應稅消費品審核要點

　　對外貿企業自營出口的應稅消費品，除審核出口發票、出口收匯核銷單(出口退稅專用)、出口報關單(出口退稅專用)、購貨發票等退稅憑證外，還應審核“出口貨物消費稅專用繳款書”。

　　四、納稅審核報告 (了解)

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