第三節(jié)　計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算

　　大綱

　　(一)掌握契稅的計稅依據(jù)

　　(二)掌握契稅應(yīng)納稅額的計算

　　一、計稅依據(jù)

　　契稅主要規(guī)定一覽表：

　　1.國有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。

　　2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，其計稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。

　　4.國有土地使用權(quán)出讓，其計稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

　　(1)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。

　　成交價格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費、安置補(bǔ)助費、地上附著物和青苗補(bǔ)償費、拆遷補(bǔ)償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益

　　(2)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補(bǔ)償費用應(yīng)包括在內(nèi)。

　　(3)先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費用。

　　(4)已購公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。

　　5.房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋，裝修費用應(yīng)包括在內(nèi)。

　　2008 注冊稅務(wù)師

　　【例題】關(guān)于契稅的計稅依據(jù)，下列表述正確的有(　)。

　　A.以協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)的，僅以土地出讓金作為計稅依據(jù)

　　B.房屋贈與的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買賣的市場價格核定計稅依據(jù)

　　C.買賣已裝修的房屋，契稅計稅依據(jù)中應(yīng)包括裝修費用

　　D.土地使用權(quán)出售的，以評估價格為計稅依據(jù)

　　E.土地使用權(quán)交換的，以所交換的土地使用權(quán)的價格差額為計稅依據(jù)

　　【答案】BCE

　　【解析】選項A，以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費、安置補(bǔ)助費、地上附著物和青苗補(bǔ)償費、拆遷補(bǔ)償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益;選項D，土地使用權(quán)出售、房屋買賣，其計稅依據(jù)為成交價格。

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