第二節 納稅審查的基本內容

　　一、代理納稅審查的基本內容

　　1.審查其核算是否符合《企業財務通則》和分行業財務制度及會計制度。

　　2.審查計稅是否符合稅收法規，重點是審查計稅依據和稅率。

　　3.審查納稅人有無不按納稅程序辦事，違反征管制度的情況。

　　二、會計報表的審查

　　審查會計報表是納稅審查的重要環節，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會計報表開始的，以了解納稅人經濟活動的全部情況，同時，通過對各種報表的相關指標及相互關系的審查分析，可發現存在的問題，進一步確定審查的重點。

　　(一)、資產負債表的審查

　　1.對流動資產各項目的審查與分析

　　在審查時，首先分析流動資產占全部資產的比重。分析企業的資產分布是否合理，分析流動資產的實際占用數是否與企業的生產規模和生產任務計劃相適應，若流動資產實際占用數增長過快，則應注意是因材料或商品集中到貨或因價格變動等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進一步分析企業有無弄虛作假、亂擠成本等問題。(如：存貨整進整出或者增減幅度過大)

　　對流動資產項目進行分析后，還要進一步考核企業流動資金的周轉情況，通過計算應收賬款周轉率、存貨周轉率等指標，并分別與計劃、上年同期進行對比，分析這些指標的變化是否正常。

　　2.對長期股權投資、固定資產、無形及遞延資產的審查與分析

　　固定資產的審查分析，首先是了解資產增減變動的情況;其次，在核實固定資產原值的基礎上，應進一步核實固定資產折舊額，審查企業折舊計算方法是否得當，計算結果是否正確。

　　對“在建工程”項目的審核，應注意了解企業有無工程預算，各項在建工程費用支出是否核算真實，有無工程支出與生產經營支出混淆情況等。

　　3.對負債各項目的審查與分析(了解)

　　如：應付賬款(暫估)

　　4.對所有者權益的審查和分析(了解)

　　(二)、損益表的審查

　　1.銷售收入的審查(掌握)

　　審查時，應分別按銷售數量和銷售單價進行分析。對銷售數量的分析應結合當期的產銷情況，將本期實際數與計劃數或上年同期數進行對比，如果銷售數量下降，應注意企業有無銷售產品不通過“產品(商品)銷售收入”賬戶核算的情況或企業領用本企業產品(或商品)而不計銷售收入的情況。

　　另外，還應注意銷售合同的執行情況，有無應轉未轉的銷售收入。對銷售價格的審查，應注意銷售價格的變動是否正常，如變動較大，應注意查明原因。企業的銷售退回和銷售折扣與折讓，均沖減當期的銷售收入，因此，應注意銷售退回的有關手續是否符合規定，銷售折扣與折讓是否合理合法。特別是以現金支付的退貨款項和折扣、折讓款項是否存在套取現金或支付回扣等問題。(12月收入增加)

　　2.銷售成本的審查(了解)

　　3.營業稅金及附加的審查(了解)

　　4.銷售利潤的審查(了解)

　　5.營業利潤的審查與分析

　　企業的營業利潤是主營業務的利潤加上其他業務利潤，減去期間費用后的余額。在審查營業利潤增減變動情況時，應注意審查主營業務的利潤，注意審查其他業務的收入和為取得其他業務而發生的各項支出。

　　其他業務收入應納的流轉稅通過“其他業務支出”科目核算，因此，審查時要核實其他業務收入是否真實準確，其他業務支出是否與其他業務收入相配比，有無將不屬于其他業務支出的費用攤入的現象。

　　另外，對于屬于期間費用的管理費用、財務費用、匯兌損失等要注意審核，對比分析各項費用支出額以前各期和本期的變動情況。如果費用支出增長較大，應進一步查閱有關“管理費用”、“財務費用”等賬戶，分析企業各項支出是否合理合法，有無多列多攤費用、減少本期利潤的現象。

　　6.投資收益的審查與分析(結合長期股權投資、交易性金融資產等)

　　企業的投資收益包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入、認購的股票應得的股利以及收回投資時發生的收益等。投資收益，應按照國家規定繳納或者補繳所得稅。在審查損益表的投資收益時，應注意企業是否如實反映情況。企業對外投資具有控制權時，是否按權益法記賬、投資收益的確認是否準確。

　　另外，注意核算方法(成本法和權益法)

　　(三)現金流量表的審查

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