第五節　資源稅納稅申代理實務$lesson$

　　一、資源稅應納稅額的計算方法

　　(一)資源稅納稅人

　　在中國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人;在國外開采的，不在中國計繳資源稅;相應的出口應稅產品也不退(免)已納的資源稅;

　　資源稅的稅目(征稅范圍)目前7大類，它們是：

　　1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產的天然氣暫不征稅。

　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽。包括固體鹽(海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)和液體鹽(鹵水)。

　　(二)資源稅是對開采或生產應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，而對已稅產品批發、零售的單位和個人不再征收資源稅。

　　(三)中外合作開采石油、天然氣，按照現行規定，只征收礦區使用費，暫不征收資源稅。

　　(四)獨立礦山、聯合企業和其他收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。

　　(五)資源稅的課稅數量――銷售數量、自用數量

　　1.銷售的，以銷售數量為準。

　　2.自用的，以自用數量為準。

　　3.不能準確提供銷售數量或移送數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算

　　4.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。

　　5.煤炭：按加工產品的綜合回收率還原成原煤數量。

　　6.金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。

　　7.納稅人以自產液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅;納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　【例題•單選題】

　　某納稅人本期以外購液體鹽20000噸(每噸已繳納資源稅2元)加工固體鹽12000噸對外銷售，已知固體鹽稅額為每噸5元，該納稅人本期應繳納(　)資源稅。

　　A.6萬元

　　B.2萬元

　　C.3萬元

　　D.4萬元

　　【答案】B

　　【答案解析】應納資源稅=12000×5-20000×2=20000(元)。

　　(六)納稅義務發生時間

　　1.分期收款，銷售合同規定的收款日期的當天。

　　2.預收貨款結算方式，發出應稅產品的當天。

　　3.其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　4.自產自用，為移送使用應稅產品的當天。

　　5.代扣代繳，為支付貨款的當天。

　　(可以結合增值稅納稅義務發生時間一起記憶)

　　(七)納稅地點――開采或生產所在地主管稅務機關

　　包括3個概念：開采地、生產地、收購地。具體情況：

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品開采或者生產地主管稅務機關繳納。

　　2.如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品一律在開采地納稅。

　　3.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。

　　二、代理資源稅納稅申報操作規范與申報表填制方法

    2012年注冊稅務師考試輔導招生簡章 （復習指南）（報名匯總）（免費試聽）

    現報2012注稅輔導套餐六折優惠     2012年注稅新舊教材對比匯總表

    2012注稅考試各科題型 2012注冊稅務師報名與學習指導

    老師劉艷霞談稅法一考前分析

    注冊稅務師頻道   注冊稅務師論壇   注冊稅務師輔導