第二節　特別納稅調整$lesson$

　　本節是新增內容，我們將主要根據《國家稅務總局關于印發《特別納稅調整實施辦法(試行)》的通知》國稅發[2009]2號文件的規定進行提示、講解，本辦法的規定適用于稅務機關對企業的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理。?

　　“轉讓定價管理”是指稅務機關按照《所得稅法》第六章和《征管法》第三十六條的有關規定，對企業與其關聯方之間的業務往來(以下簡稱關聯交易)是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。

　　“預約定價安排管理”是指稅務機關按照《所得稅法》第四十二條和《征管法實施細則》第五十三條的規定，對企業提出的未來年度關聯交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業協商達成預約定價安排等工作的總稱。?

　　“成本分攤協議管理”是指稅務機關按照《所得稅法》第四十一條第二款的規定，對企業與其關聯方簽署的成本分攤協議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。

　　“受控外國企業管理”是指稅務機關按照《所得稅法》第四十五條的規定，對受控外國企業不作利潤分配或減少分配進行審核評估和調查，并對歸屬于中國居民企業所得進行調整等工作的總稱。

　　“資本弱化管理”是指稅務機關按照《所得稅法》第四十六條的規定，對企業接受關聯方債權性投資與企業接受的權益性投資的比例是否符合規定比例或獨立交易原則進行審核評估和調查調整等工作的總稱。

　　“一般反避稅管理”是指稅務機關按照《所得稅法》第四十七條的規定，對企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或所得額進行審核評估和調查調整等工作的總稱。

　　一、關聯申報：

　　(一)關聯關系(多選題)

　　所得稅法實施條例第109條及征管法實施細則第五十一條所稱關聯關系，主要是指企業與其他企業、組織或個人具有下列之一關系：?

　　(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。?

　　(2)一方與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保。?

　　(3)一方半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

　　(4)一方半數以上的高級管理人員(包括董事會成員和經理)同時擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。?

　　(5)一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常進行。?

　　(6)一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。?

　　(7)一方接受或提供勞務主要由另一方控制。?

　　(8)一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯的其他關系，包括雖未達到本條第(一)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。

　　【例題?多選題】

　　以下各方形成稅法意義上的關聯關系的是(　)。

　　A.A擁有B公司25%的股權;B公司擁有C公司25%的股權，則A，B，C三方均形成關聯方

　　B.A公司實收資本100萬，向B公司借款49萬，則A，B公司形成關聯關系

　　C.A、B公司的董事會控制董事均由C先生擔任

　　D.A公司是B公司的長期、重要材料供應商，假如向其他公司購買相關的材料，每年可能需要多付一些采購費用，但質量沒有什么影響

　　E.A、B公司同為C家族控制

　　【答案】ACE

　　【答案解析】B選項中，向B公司的借款未超過A公司的實收資本的50%;D選項中雖然是重要材料供應商，但尚不形成控制地位(在質量沒有影響的前提下，必要時，適當的價格調整是可接受的)。

　　(二)關聯交易(多選)

　　①有形資產的購入，銷售，轉讓和租賃;

　　②無形資產的轉讓和使用;

　　③融通資金：資金的拆借和擔保;各類計息的預付云消霧散和延期付款等;

　　④提供各種勞務。

　　(三)要附送的報表(多選)

　　實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時《企業年度關聯業務往來報告表》包括：《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

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