2.生產性生物資產的稅務處理$lesson$

　　(一)什么是生產性生物資產?

　　生產性生物資產是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等;

　　(二)生產性生物資產的折舊方法和折舊年限

　　企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　提示：注意也是“次月”，方法與固定資產類似。

　　生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

　　(一)林木類生產性生物資產，為10年;

　　(二)畜類生產性生物資產，為3年。

　　3.無形資產的稅務處理

　　(一)無形資產攤銷的范圍

　　下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。

　　提示：因為已經直接作為費用扣除了，故不得再作為無形資產重復扣除。

　　2.自創商譽。

　　3.與經營活動無關的無形資產。

　　提示：與取得的應稅經營收益無關，故不得扣除。

　　4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　(二)無形資產的攤銷方法及年限

　　無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于10年。

　　接受或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按規定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　外購商譽，在企業整體轉讓或者清算時準予扣除。

　　4.長期待攤費用的稅務處理

　　長期待攤費用，是指企業發生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出

　　2.租入固定資產的改建支出

　　3.固定資產的大修理支出，指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

　　(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　攤銷期限的規定：

　　大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

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