四、代理填制增值稅申報表的方法$lesson$

　　增值稅申報表重要行次的填報與增值稅應納稅額的計算可以結合出綜合分析題，所以應當特別引起重視。

　　【例題?綜合題】

　　【企業基本情況】甲企業為增值稅一般納稅人工業生產企業，有進出口經營權，納稅人識別號：110104211168996，法人代表張三，注冊及經營地址為北京市昌平區振興路18號，開戶行及賬號：中國建設銀行北京分行004867，公司登記注冊類型為：私人有限責任公司，聯系電話：010-69741111;購入和內銷商品適用的增值稅率均為17%。

　　2010年1月經濟業務如下：

　　(1)購入商品一批，不含稅價3,000,000元，銀行已付款，貨物已經驗收入庫，專用發票已經抵扣;

　　(2)內銷商品一批，不含稅銷售額400,000元，已通過銀行收訖款項;

　　(3)福利部門領用自產商品一批，正常不含稅售價20,000元，成本12,000元;

　　(4)出售一臺2008年10月購入的舊機器，轉讓價11萬元,原值10萬元，已提折舊2萬元;

　　(5)上月底結轉本期留抵稅額10,000元;

　　(6)出口一批產品，適用的退稅率為13%，出口貨物離岸價100,000美元，期未美元：人民幣的匯率為1：7;該批貨物對應的進料加工免稅進口料件100,000元人民幣;增值稅納稅申報表和出口退稅相關報表均在2月10日填寫完畢。

　　(7)本月15日，主管國稅局對企業進行稽查，查出少計視同銷售收入10,000元，應補繳1700元增值稅，已于22日繳清。

　　(8)本期預繳增值稅稅款2,000元;

　　要求：

　　(1)計算出口免、抵、退相關數據;

　　(2)做出業務1-6相關分錄;

　　(3)填列《增值稅申報表》。

　　【答案】

　　1.計算出口免、抵、退相關數據：

　　(一)銷項稅額

　　①內銷貨物：=40×17%+2×17%=7.14萬元

　　②出口貨物：免征增值稅

　　(二)進項稅額

　　=300×17%=51(萬元)

　　(三)免抵退稅不得免征和抵扣稅額(進項稅額的抵減額)

　　=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-抵減額

　　=10×7×(17%-13%)-10×(17%-13%)

　　=2.4(萬元)

　　(四)當期應納稅額

　　=當期內銷的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　=7.14萬-(51-2.4)-1

　　=-42.46(萬元)

　　(五)出口貨物“免抵退”稅額

　　=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-抵減額

　　=10×7×13%-10×13%=7.8(萬元)

　　(六)應退稅額=7.8(萬元)

　　(七)留抵下月抵扣稅額=42.46-7.8=34.66(萬元)

　　(八)當期免抵稅額=7.8-7.8=0(萬元)(即“出口抵減內銷產品應納稅額”)

　　期未轉讓舊固定資產應納增值稅=11萬/(1+4%)*4%/2=2115.38元。

　　【注】第四筆轉讓舊機器設備的業務不得用進項稅額抵扣，需要單獨在申報表上列示，故不納入當期應納稅額的計算中。

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