【例題7】$lesson$

　　下面舉例說明不同用途的存貨，其跌價準備計提的方法：

　　①外售的庫存商品如何計提跌價準備

　　【例1】2010年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關稅金為15萬元。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準備如下：

　　A庫存商品可變現凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應保留存貨跌價準備65萬元;年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，故應補提跌價準備55萬元。企業的賬務處理是：

　　借：資產減值損失 55

　　貸：存貨跌價準備 55

　　②外售的原材料如何計提跌價準備

　　【例2】2010年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關稅金為12萬元。年末計提跌價準備前，B材料的跌價準備余額為零，則年末計提存貨跌價準備如下：

　　B材料可變現凈值=B材料的估計售價― 估計的銷售費用及相關稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準備。

　　③需要繼續加工的材料，在用其生產的產品價值未減損時，如何計提跌價準備

　　【例3】2010年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元;假設用600萬元C原材料生產成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，C原材料的跌價準備余額為零。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　甲商品可變現凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關稅金=900-30=870(萬元);因甲商品的可變現凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。

　　④需要繼續加工的材料，在用其生產的產品價值發生減損時，如何計提跌價準備。

　　【例4】2010年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬元，D原材料的估計售價為850萬元;假設用1 000萬元D原材料生產成乙商品的成本為1 300萬元(即至完工估計將要發生的成本為300萬元)，乙商品的估計售價為1 280萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　乙商品可變現凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1280-70=1210(萬元)

　　因乙商品的可變現凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應當按照原材料的可變現凈值計量：

　　D原材料可變現凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1 280-300-70=910(萬元)

　　(特別提醒：直接用于出售的材料的可變現凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。)

　　D原材料的成本為1 000萬元，可變現凈值為910萬元，應保留存貨跌價準備90萬元;年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應沖回30萬元。企業的賬務處理是：

　　借：存貨跌價準備 30

　　貸：資產減值損失――計提的存貨跌價準備 30

　　【例題8】

　　(2007年)乙公司期末原材料的帳面余額為120萬元，數量為12噸。該原材料專門用于生產與丙公司所簽合同約定的24臺Y產品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產品24臺，每臺售價10.5萬元(不含增值稅，下同)。將該原材料加工成24臺Y產品尚需加工成本總額110萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的帳面價值為()萬元。

　　A.106.8 B.108.0 C.118.0 D.120.0

　　【答案】C

　　【解析】根據Y產品銷售合同價格計算原材料可變現凈值=24×10.5-1×24-110=118萬元。原材料可變現凈值118萬元低于帳面余額120萬元，應根據差額2萬元計提存貨跌價準備，故期末該原材料的帳面價值=120-2=118萬元。

　　【例題9】

　　(2008年)20×7年12月31日，丁公司計提存貨跌價準備500萬元，固定資產減值準備2 000萬元，可供出售股權投資減值準備1 200萬元。在20×7年末計提上述資產減值準備之前，20×7年已發生存貨跌價準備轉回100萬元，可供出售股權投資減值準備轉回300萬元。假定不考慮其他因素，則丁公司對上述資產價值變動應( )。

　　A.確認管理費用500萬元、營業外支出2 000萬元、投資收益一1 200萬元

　　B.確認管理費用400萬元、資產減值損失2 000萬元、資本公積一1 200萬元

　　c.確認管理費用400萬元、資產減值損失2 900萬元

　　D.確認資產減值損失3 600萬元

　　【答案】D

　　【解析】根據新準則的規定計提減值的時候均應通過“資產減值損失”科目進行核算。可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時計人“資本公積――其他資本公積”科目，所以計入資產減值損失的金額=500―100+2 000+l 200=3 600 (萬元)。本題目考核的是“資產減值準備核算時的對應科目及計提金額”問題，本題目只是將存貨、固定資產、可供出售金融資產都放在一個題目中，難度不大，但是綜合性較強。

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