第三節　交易性金融資產的核算$lesson$

　　一、金融資產的分類

　　劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產;

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應收款項;

　　(4)可供出售金融資產。

　　二.交易性金融資產帳務處理

　　【例題9】

　　(2007年)甲公司為上市公司，20×7年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領取的現金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費4萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益為()萬元。

　　A.111 B.115 C.151 D.155

　　【答案】B

　　【解析】甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益

　　=920-800-5=115(萬元)

　　確認的公允價值變動損益在處理期間，同時要轉入投資收益科目中。

　　借：交易性金融資產―成本800

　　投資收益 4

　　應收股利 30

　　貸：銀行存款 834

　　借：公允價值變動損益40

　　貸：交易性金融資產―公允價值變動40

　　借：銀行存款915

　　交易性金融資產 ―公允價值變動40

　　貸：交易性金融資產―成本800

　　投資收益 155

　　借：投資收益40

　　貸：公允價值變動損益40

　　【例題10】

　　(2008年)甲公司同意乙公司以銀行存款10萬元和其持有的某項股權投資償還所欠的300萬元貨款，該股權投資中包括已宣告但尚未發放的現金股利5萬元，市場價格280萬元。甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準備10萬元。甲公司取得該項股權投資時，支付相關稅費2萬元。若甲公司將取得的該項股權投資作為交易性金融資產，則其入賬成本為( )萬元。

　　A.265 B.270 C.275 D.280

　　【答案】C

　　【解析】此事項屬于債務重組，以非現金資產抵償債務的，債權人接受非現金資產的人賬價值等于受讓的非現金資產的公允價值。本題中受讓的非現金資產交易性金融資產的公允價值為“市場價格280萬元”，債權人支付的相關稅費應計 入投資收益，已宣告但尚未發放的股利計入應收股利，所以入賬價值為=280―5=275(萬元)。本題目考核的是第8章“因債務重組而增加的交易性金融資產入賬價值的確認”。難度不大。

　　【例題11】

　　(2009年)企業購入乙公司股票20萬股，作為交易性金融資產核算，支付的價款總額為165萬元，其中包括已經宣告但尚未發放的現金股利10萬元和相關稅費8萬元，則該交易性金融資產的入賬價值為()萬元。

　　A.147 B.155 C.157 D.165

　　【答案】A

　　【例題12】

　　(2009年)企業在對下列與交易性金融資產有關的業務進行會計處理時，不應貸記“投資收益”科目的是()。

　　A.確認持有期間獲得的現金股利

　　B.確認持有期間獲得的債券利息

　　C.期末持有的交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值的差額

　　D.轉讓交易性金融資產收到的價款大于其賬面價值的差額

　　【答案】C

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