(二)生產階段$lesson$

　　1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。(購進貨物或應勞務改變用途的賬務處理)

　　[例6-10]A企業2009年1月將2008年12月外購的乙材料10噸，轉用于企業的在建工程，按企業材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。

　　則A企業正確會計處理為：

　　應轉出進項稅額=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)　8840

　　2.非正常損失的外購貨物、在產品、產成品的賬務處理。

　　(1)取得增值稅專用發票的外購貨物的非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率

　　(2)取得農產品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在產品、產成品非正常損失：

　　應轉出的進項稅額=賬面價值×在產品、產成品所耗費材料在在產品、產成品中的比重×適用稅率

　　帳務處理：

　　借：待處理財產損益――待處理流動資產損益

　　貸：庫存商品

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)

　　(三)銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　[例6-12]A企業本月對外銷售產品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。則正確的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　880000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　149600

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。

　　[例6-13]A企業以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產品的增值稅稅率為17%。則該企業正確的會計處理為：

　　計算銷項稅額=800000×17%=136000(元)

　　借：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　800000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　136000

　　借：利潤分配―應付利潤　　　　　　　　936000

　　貸：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　500000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　500000

　　2.出口貨物的賬務處理

　　出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。

　　3.視同銷售行為的賬務處理

　　(1)企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(2)企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(3)企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(4)企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　[6-15]乙公司為一家生產彩電的企業，共有職工200名，2009年2月，公司以其生產的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節福利發放給每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17%，已開具增值稅專用發票。乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，已取得了增值稅專用發票。適用的增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產的職工，30名為總部管理人員。

　　公司決定發放非貨幣性福利，做如下賬務處理：

　　借：生產成本 2784600

　　管理費用 491400

　　貸：應付職工薪酬――非貨幣性福利 3276000

　　借：應付職工薪酬――非貨幣性福利 3276000

　　貸：主營業務收入 280000

　　應繳稅費――應繳增值稅(銷項稅額) 476000

　　實際發放彩電時，做如下賬務處理：

　　借：主營業務成本 2000000

　　貸：庫存商品 2000000

　　決定將電暖氣作為非貨幣性福利發放

　　借：生產成本 198900

　　管理費用 35100

　　貸：應付職工薪酬――非貨幣性福利 234000

　　購買電暖氣

　　借：庫存商品 234000

　　貸：銀行存款 234000

　　實際發放電暖氣

　　借：應付職工薪酬――非貨幣性福利 234000

　　貸：庫存商品 234000

　　4.帶包裝銷售貨物的賬務處理

　　單獨計價包裝物的賬務處理

　　[例6-16]A企業本月銷售產品一批，不含稅售價為50000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發票上注明單價為每個10元，款項尚未收到。則正確的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　68500

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　50000

　　其他業務收入　　　　　　　　　　　　　8547

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　　9953

　　逾期押金的賬務處理：

　　[例6-17]A企業本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關規定，對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入其他業務收入，企業收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目;因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記“其他應付款”科目，貸記“其他業務收入”科目。正確的會計處理為：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　1709.40

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　290.60

　　5.小規模納稅企業銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費―應交增值稅

　　借：應交稅費―應交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(四)一般納稅企業應繳增值稅的賬務處理

　　借：應交稅費―應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸：應交稅費―未交增值稅

　　借：應交稅費―未交增值稅

　　貸：銀行存款

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