二、進項稅額$lesson$

　　(一)進項稅額的含義

　　納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。

　　進項稅額按是否可以從銷項稅額中抵扣分為：

　　(二)進項稅額確定

　　1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)購進農產品進項稅額抵扣：

　　《增值稅暫行條例》第八條(三)規定：購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　準予抵扣的進項稅額=買價×13%

　　【注意】買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　【補充】收購煙葉準予抵扣的進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%

　　其中：收購金額=收購價款×(1+10%)即收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉的收購價款和價外補貼，價外補貼=收購價款×10%

　　【例題9-08單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從某農場收購小麥100噸，農場開具的普通發票上注明金額20萬元，此項業務可抵扣的增值稅進項稅額為( )萬元。

　　A.0 B.2 C.2.3 D.2.6

　　答案：D

　　解析：準予抵扣的進項稅額=20×13%=2.6萬元

　　【延伸】面粉加工廠購進小麥的成本為( )。

　　小麥的成本=20-2.6=17.4萬元

　　【例題10：單選】某面粉加工廠(增值稅一般納稅人)2007年8月從甲農場收購小麥100噸，農場開具的普通發票上注明金額20萬元，從乙供銷社(增值稅一般納稅人)購進小麥，增值稅專用發票上注明銷售額50萬元，此項業務可抵扣的增值稅進項稅額為( )萬元。購進小麥的成本為( )萬元。

　　準予抵扣的進項稅額=20×13%+50×13%=9.1萬元

　　購進小麥的成本=20-20×13%+50=67.4萬元

　　(4)運輸費用進項稅額抵扣

　　增值稅一般納稅人外購或銷售貨物以及在生產經營中所支付的運輸費用(代墊運費除外)，按運費結算單據所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額抵扣。即

　　準予抵扣進項稅額=運費金額×7%

　　注意：承運部門的運費發票開具給誰，誰就可以抵扣運費的進項稅額。

　　①準予抵扣的貨物運費金額是運輸單位開具的運費結算單據上注明的運輸費、建設基金，不包括裝卸、保險等雜費，貨運發票應分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　　②準予抵扣的運費結算單是國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。

　　③準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票。

　　④從2003年11月1日起，公路、內河貨物運輸業發票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務局管理和監督。國家稅務局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發票與營業稅納稅人開具的貨物運輸業發票進行比對。

　　⑤增值稅一般納稅人外購貨物和銷售應稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業發票準予抵扣進項稅額。

　　⑥增值稅一般納稅人取得稅務機關認定為自開票納稅人的聯運單位和物流單位開具的貨物運輸業發票準予抵扣進項稅額。

　　⑦一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發票可以作為進項稅抵扣憑證

　　⑧增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額。

　　⑨一般納稅人取得的匯總開具的運輸發票，凡附有運輸企業開具并加蓋財務專用章或發票專用章的運費清單，允許計算抵扣進項稅。

　　⑩一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發票除外)不得計算抵扣進項稅

　　【例題11―05多選】公路、內河貨物運輸業發票實行統一管理，根據上述要求，下列說法正確的有(　)。

　　A.發票的印制管理和監督部門是國家稅務局

　　B.發票的繳銷管理和監督部門是地方稅務局

　　C.發票的開具管理和監督部門是運輸部門

　　D.發票的印制管理和監督部門是地方稅務局

　　E.國家稅務局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發票與營業稅納稅人開具的貨物運輸業發票進行比對

　　答案：BDE

　　解析：從2003年11月1日起，貨物運輸業發票的印制、領購、開具、取得、保管繳銷均由地方稅務局管理和監督。所以AC錯誤

　　從2003年12月1日起，國家稅務局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發票與營業稅納稅人開具的貨物運輸業發票進行比對

　　【例題12---07單選】某煙廠為增值稅一般納稅人，2006年11月收購煙葉支付價款500萬元，繳納煙葉稅110萬元，已開具煙葉收購發票，取得符合規定的貨物運輸業發票上注明運費6萬元，取得的相關票據均已認證。該煙廠當月抵扣進項稅額(　)萬元。

　　A.65.42　　　　　B.78.42

　　C.86.22　　　　　D.112.62

　　答案：C

　　解析：煙葉收購金額=500×(1+10%)=550萬元

　　煙葉可以抵扣的進項稅=(550+110)×13% =85.8萬元

　　運費可以抵扣的進項稅=6×7%=0.42萬元

　　當月抵扣進項稅額=85.8+0.42=86.22(萬元)

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