一、增值稅銷項稅額$lesson$

　　(一)銷項稅額的概念及計算

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率

　　或 =組成計稅價格×增值稅稅率

　　(二)銷售額確定

　　1.銷售額的一般規(guī)定：

　　根據(jù)規(guī)定："銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。"也稱為計稅銷售額，是不含增值稅的銷售額。

　　應稅銷售額包括：

　　(1)銷售貨物或應稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。

　　(2)向購買方收取的各種價外費用(含稅收入)

　　具體包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　上述價外費用不包括以下費用：

　　①受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

　　②同時符合以下兩個條件的代墊運費：

　　即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　③同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　?：由國務(wù)院、或者財政部門批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　?：收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　?：所收款項全額上繳財政

　　④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【注】納稅人向購買方收取的價外費用和包裝物押金，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。

　　(3)消費稅稅金

　　由于消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。

　　2、價款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　作為增值稅稅基的只是增值稅專用發(fā)票上單獨列明的不含增值稅稅款的銷售額。

　　商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物銷售給消費者、使用單位或小規(guī)模企業(yè)，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票為價稅合計金額。

　　換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額 / (1+稅率)

　　【例題1：教材例題】某增值稅一般納稅人銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額為10萬元，稅額為17000元，另外開一張普通發(fā)票收取包裝費117元，則該筆業(yè)務(wù)的計稅銷售額 =100000+117/(1+17%)=100100元。

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