財務與會計 輔導：交易性金融資產的核算
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一、金融資產的分類
劃分為下列四類：
(1)以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產;
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應收款項;
(4)可供出售金融資產。
二.交易性金融資產帳務處理
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發生業務 |
交易性金融資產賬務處理 |
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1.購入 |
借：交易性金融資產―成本（公允價值入賬） 投資收益 （交易費用） 應收利息(已到期未領取的債券利息) 應收股利 (已宣告未發放的現金股利) 貸：銀行存款 （按實際支付金額入賬） |
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2.收息收利 |
非持有期間取得的現金股利或利息 借：銀行存款 貸：應收利息 應收股利 持有期間取得的現金股利或利息 借：應收利息 應收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收利息 應收股利 |
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3.資產負債表日 |
① 若公允價值>賬面價值 借：交易性金融資產―公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ② 若公允價值<賬面價值 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產―公允價值變動 |
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4.出售 |
借：銀行存款（實際收到金額） 貸：交易性金融資產―成本 ―公允價值變動 投資收益 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 |
【例題9】
(2007年)甲公司為上市公司，20×7年5月10日以830萬元(含已宣告但尚未領取的現金股利30萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費4萬元。5月30日，甲公司收到現金股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項交易性金融資產，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益為( )萬元。
A.111 B.115 C.151 D.155
【答案】B
【解析】甲公司處理該項交易性金融資產實現的投資收益
=920-800-5=115(萬元)
確認的公允價值變動損益在處理期間，同時要轉入投資收益科目中。
借：交易性金融資產―成本800
投資收益 4
應收股利 30
貸：銀行存款 834
借：公允價值變動損益40
貸：交易性金融資產―公允價值變動40
借：銀行存款915
交易性金融資產 ―公允價值變動40
貸：交易性金融資產―成本800
投資收益 155
借：投資收益40
貸：公允價值變動損益40
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