財務與會計 輔導：借款費用的核算(11)
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第五節 債務重組
一、債務重組方式
債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。
(一)以資產清償債務
(二)將債務轉為資本
(三)修改其他債務條件
(四)以上三種方式的組合
二、債務重組的會計處理
(一)以現金清償債務
債務人以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。
債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
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重組方式 |
債務方 |
債權方 |
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（一）現金抵債 |
借：應付賬款 貸：銀行存款 營業外收入――債務重組利得 |
借：營業外支出――債務重組損失 銀行存款 壞賬準備 貸：應收賬款 |
(二)以非現金資產清償債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：
1. 非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。
2. 非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。
3. 非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
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