三、 預計負債會計處理

　　1.產品質量擔保

　　【例題18】

　　(2009年)甲公司2008年分別銷售A、B產品1.5萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和80元。甲公司向購買者承諾產品售后2年內提供免費保修服務，預計保修期內發生的保修費在銷售額的2% -8%之間。2008年實際發生產品保修費2萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產負債表“預計負債”項目增加的金額為()萬元。

　　A.20 B.42 C.10.5 D.13.5

　　【答案】D

　　【解析】(1.5*100+2*80)* (2% +8%)/2-2=13.5

　　2.未決訴訟、未決仲裁

　　3.債務擔保

　　4.待執行合同變成虧損合同

　　企業在履行合同義務過程中發生的成本可能出現超過預期經濟利益的情況時，待執行合同即變成了虧損合同

　　虧損合同分為兩種情況處理：

　　①如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現時義務，不應確認預計負債。

　　如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　　②待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

　　【例題19】

　　天空公司與乙公司于2010年8月簽訂不可撤銷合同，天空公司向乙公司銷售設備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設備在2011年1月25日交貨。

　　至2010年末天空公司已生產40臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：

　　借：資產減值損失 80

　　貸：存貨跌價準備(40×2) 80

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：

　　借：營業外支出 20

　　貸：預計負債(10×2) 20

　　在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：

　　借：預計負債 20

　　貸：庫存商品 20

　　【例題20】

　　(2007年)甲公司于20×7年1月1日采用經營租賃方式租入乙公司的一條生產生產線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產線的生產，而原經營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉租該生產線。假設同類資產租賃的內含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應作的賬務處理是( )。

　　A.借：管理費用 360 000

　　貸：預計負債 360 000

　　B.借：營業外支出 360 000

　　貸：預計負債 360 000

　　C.借：管理費用 312 390

　　貸：預計負債 312 390

　　D.借：資產減值損失 312 390

　　貸：預計負債 312 290

　　【答案】B

　　【解析】本題考查待執行合同變為虧損合同的核算。對于預計發生的損失，屬于企業的非經營性支出，應當計入營業外支出。

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