2、甲國(guó)居民有來(lái)源于甲國(guó)所得0萬(wàn)元，乙國(guó)所得100萬(wàn)元、丙國(guó)所得-80萬(wàn)元，甲、乙、丙三國(guó)所得稅稅率分別為40%、50%、30%。

　　要求：

　　(1)在綜合抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅

　　(2)在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述境外所得征收( )所得稅

　　解析：

　　(1)綜合抵免法下：

　　綜合抵免限額=【100+(-80)】*40% =8萬(wàn)元

　　在國(guó)外實(shí)際納稅=100*50%=50萬(wàn)元大于抵免限額，實(shí)際抵免額為8萬(wàn)元。

　　在甲國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳稅額=【100+(-80)】*40%-8=0萬(wàn)元

　　即，綜合抵免法下，來(lái)自國(guó)外所得回甲國(guó)還需要補(bǔ)繳所得稅0萬(wàn)元

　　(2)分國(guó)抵免法下：

　　乙國(guó)抵免限額=100*40%=40萬(wàn)元

　　乙國(guó)實(shí)際納稅=100*50%=50萬(wàn)元大于抵免限額，允許抵免40萬(wàn)元

　　來(lái)自乙國(guó)所得回甲國(guó)應(yīng)納稅額=40-40=0萬(wàn)元

　　丙國(guó)沒(méi)有所得，所以不納稅。

　　所以，在分國(guó)抵免法下，來(lái)自國(guó)外所得回甲國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅0萬(wàn)元。

　　3.直接抵免法與間接抵免法(09年新增)

　　間接抵免法計(jì)算關(guān)鍵是股息的還原。

　　股息還原所得=股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅+母公司實(shí)際收到的股息

　　其中，

　　股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅

　　【例題】中國(guó)居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國(guó)的B企業(yè)60%股份，2008年收到B企業(yè)分回股息90萬(wàn)元，A適用25%稅率，B實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元，適用甲國(guó)稅率20%，甲國(guó)股息預(yù)提所得稅率為10%，假定B企業(yè)按適用稅率在甲國(guó)已經(jīng)實(shí)際繳納了企業(yè)所得稅，且A企業(yè)當(dāng)年無(wú)減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年股息還原所得的計(jì)算如下：

　　(1)計(jì)算B企業(yè)應(yīng)付的股息

　　B企業(yè)應(yīng)付的股息*(1-10%)=90，所以B企業(yè)應(yīng)付的股息=100萬(wàn)元

　　(2)B企業(yè)支付的股息預(yù)提稅=100*10%=10萬(wàn)元

　　(3)B企業(yè)已納所得稅=500*20%=100萬(wàn)元

　　(4)B企業(yè)所得稅后全部所得=500-100=400萬(wàn)元

　　(5)股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅=【(100/400)*100】+10=35萬(wàn)元

　　(6)股息還原所得=35+90=125萬(wàn)元

　　4.稅收饒讓

　　稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。

　　稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加，目的是鼓勵(lì)本國(guó)居民從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性和維護(hù)非居住國(guó)利益的雙重目的而給予的特殊優(yōu)惠。

　　【應(yīng)用舉例―07單選】居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國(guó)稅法規(guī)定補(bǔ)征。這種稅收優(yōu)惠方法在國(guó)際稅收中稱為(　)。

　　A. 分國(guó)限額抵免法　B.綜合限額抵免法　C.稅收饒讓　D.免稅法

　　答案：C

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