(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　第一.借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　1.資產支出已經發生;

　　2.借款費用已經發生;

　　3.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

　　企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

　　第二.借款費用暫停資本化時間的確定

　　符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，所發生的借款費用應當繼續資本化。

　　第三.借款費用停止資本化時點的確定

　　購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

　　具體可從以下幾個方面進行判斷：

　　(1)固定資產的實體建造(包括安裝)工作已經全部完成或者實質上已經完成;

　　(2)所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用;

　　(3)繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。

　　(4)如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態。

　　(5)分別完工

　　【例題3】

　　(2008年)下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。

　　A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達到3個月，應當暫停借款費用資本化 。

　　B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化

　　c.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化 ，

　　D.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化

　　E.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

　　【答案】CE

　　【解析】借款費用暫停資本化的條件是：發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，這兩個條件必須同時滿足，故選項AB不正確;在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化;若該部分固定資產不能獨立使用，則應等工程整體完工后才能停止借款費用的資本化，選項D不正確。

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