二、出口貨物應退稅額的計算方法

　　免、抵、退稅的計算思路及分錄提示：

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算：

　　公式1：

　　A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　也可以簡化為：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價×征退稅率差-免稅購入原材料價格×征退稅率差

　　這里免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　會計分錄：參閱教材89頁(1)一般貿易的核算中的②和(2)進料加工貿易中①的分錄即可，具體為：

　　A.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：

　　借：主營業務成本

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)

　　B.計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會計科目相同，只是用紅字沖減即可。

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　紅字

　　貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)　　紅字

　　2.當期應納稅額的計算

　　公式2：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　注意：公式2為正數時，說明企業當期內銷大于外銷，銷項稅大于進項稅，期末作繳納稅款的賬務處理;

　　公式2為負數時，有外銷，才存在計算應退多少稅的問題，無外銷的，則比較簡單，直接將進項稅額作下期留抵。

　　3.免抵退稅額的計算

　　公式：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　也可以簡化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價×退稅率-免稅購進原材料×退稅率

　　免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

　　本公式計算的免抵退稅額與期末留抵數哪個小，按小的數據申請辦理出口退稅。

　　會計分錄：本步驟沒有分錄。

　　4.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

　　當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

　　當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

　　當期應退稅額=當期免抵退稅額

　　當期免抵稅額=0

　　“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》上的“期末留抵稅額”。

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