第二節、稅法的分類

　　一、按稅法內容分類：

　　(一)稅收實體法：

　　1、納稅義務人

　　2、課稅對象

　　3、稅率

　　(1)含義：

　　稅率是應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，是體現稅收政策的中心環節。

　　(2)稅率的基本形式

　　比例稅率：

　?、俸x：是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例。都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系。

　?、诜N類：產品比例稅率，行業比例稅率，地區差別比例稅率，有幅度的比例稅率

　　③特點：稅率不隨課稅對象數額的變動而變動、課稅對象數額越大，納稅人相對直接負擔越輕，有悖于稅收公平的原則

　　累進稅率：

　?、俸x：同一課稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將課稅對象按數額大小分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，一般多在收益課稅中使用

　?、诜N類：

　　按照稅率的累進依據的性質分為：額累 全額累進稅率

　　超額累進稅率

　　全率累進稅率

　　率累 超率累進稅率

　　全額累進稅率：

　　含義：是以課稅對象的全部數額為基礎計征稅款的累進稅率

　　特點：在應稅所得額確定以后，相當于按照比例稅率計征，計算方法簡單

　　稅收負擔不合理，特別是在各級征稅對象數額的分界點處負擔相差懸殊，稅負呈跳躍式遞增

　　超額累進稅率

　　含義：分別以課稅對象數額超過前級的部分為基礎計算應納稅的累進率

　　特點：計算方法比較復雜

　　累進幅度比較緩和

　　邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差

　　為了簡化計算，引用“速算扣除數”

　　速算扣除數=全額累進稅率計算的應納稅額-超額累進計算的應納稅額

　　通?！八偎憧鄢龜怠笔孪扔嬎愠鰜?，附在稅率表中。

　　應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　?、鄢世圻M稅率

　　含義：以課稅對象數額的相對率為累進依據，按超累方式計算應納稅額的稅率

　　步驟：確定相對率，對利潤征稅時，以銷售利潤率為相對率，對工資征稅時以工資增長率為相對率。

　　將相對率分為若干等級，規定不同的稅率。

　　計稅時按照相對率計算出應稅的課稅對象數額，分別計算稅款。

　　匯總求出全部應納稅額

　　土地增值稅采用超率累進稅率

　?、艹独圻M稅率

　　含義：以課稅數額相當于計稅基數的倍數為累進依據，按超累方式計算應納稅額的稅率

　　計稅基數是相對數，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率

　　計稅基數是絕對數，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率

　　【應用舉例―單選】下列關于累進稅率的表述正確的是(　)。

　　A.超額累進稅率計算復雜，累進程度緩和，稅收負擔透明度高

　　B.全額累進計算簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍式，不盡合理

　　C.計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率

　　D.計稅基數是相對數時，超額累進稅率實際上是超倍累進稅率

　　【答案】B

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