三.會計信息質量要求中的可比性、實質重于形式和謹慎性

　　實質重于形式(重要)

　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。

　　如：融資租賃，售后回購。

　　【例題9】

　　(2008年)下列各項經濟業務的會計處理，體現了“實質重于形式”這一會計信息質量要求的有( )。

　　A.以預付貨款采購原材料

　　B.具有融資性質的分期付款購入固定資產

　　c.融資租人固定資產

　　D.售后回購方式銷售商品

　　E.對子公司的長期股權投資采用成本法核算

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項B，固定資產的成本應按各期付款額的現值之和確定，體現了實質重于形式的要求;選項C，融資租入固定資產應視同自有資產進行核算，體現了實質重于形式 的要求;選項D，售后回購方式銷售商品一般來講是一種融資活動，不確認商品銷售收入，體現了實質重于形式的要求;選項E，新準則規定對子公司的長期股權投資采用成本法核算而不采用權益法核算，考慮的是母公司實際“控制”這種母子關系的實質，故也體現了實質重于形式的要求。

　　謹慎性(重要)

　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

　　【例題10?多選題】

　　下列各項中，體現會計核算的謹慎性要求的有( )。

　　A.將融資租入固定資產視作自有資產核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對固定資產計提折舊

　　C.對固定資產計提減值準備

　　D.將長期借款利息予以資本化

　　【答案】BC

　　【解析】將融資租入固定資產視作自有資產核算遵循的是實質重于形式要求;將長期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。

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