二、營業稅金及附加

　　本科目核算企業經營活動發生的各種營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

　　根據新會計準則，無論是主營業務收入，還是其他業務收入，對應的稅金及附加，均計入“營業稅金及附加”科目中核算。

　　此科目屬損益類科目，月末轉入“本年利潤”，是收入的抵減科目，與收入成配比關系。

　　三、所得稅費用

　　屬損益類科目，本科目結轉前先結轉其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結轉后的本年利潤為稅后利潤。

　　四、遞延所得稅資產

　　五、遞延所得稅負債

　　現行會計制度規定使用資產負債表債務法，注重暫時性差異，要求企業在取得資產、負債時，確認資產、負債的計稅基礎與其賬面價值的差額。

　　暫時性差異：應納稅暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異

　　應納稅暫時性差異:是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產的折舊年限小于會計中規定的折舊年限。

　　可抵扣暫時性差異:是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。如預計負債。

　　注意：所得稅費用按會計確認原則核算，應交稅費-應交所得稅按稅法確認原則計算。

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)。

　　六、以前年度損益調整　(掌握)

　　注意只有以前年度損益類科目發生錯賬時才能使用本科目進行調整。按新會計準則的要求本科目的余額轉入“利潤分配-未分配利潤”與“本年利潤”科目無關。

　　企業在資產負債表日至財務報告批準報告日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

　　沒有涉及損益的，不通過本科目核算。

　　例如：2006年的財務會計報告，資產負債表日為2006年12月31日，批準報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調整”科目進行調整。

　　例題：某企業會計計算固定資產折舊時多算了10萬元，計入“管理費用”賬戶，第二年稅務機關檢查時發現了這一問題，調賬分錄如下：

　　①借：累計折舊　　　　　　　　10萬

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　10萬

　　②借：以前年度損益調整　　　　　　3.30萬

　　貸：應交稅費-應交所得稅　　　　3.30萬

　　③借：以前年度損益調整　　　　　　6.70萬

　　貸：利潤分配-未分配利潤　　　　6.70萬

　　注意以前年度價內各流轉稅的錯賬的調整，必須調整本科目。

　　例題：某市工業企業(適用所得稅稅率33%)將應計入其他業務收入的1000元，誤計入“營業外收入”賬戶，適用3%的營業稅稅率，次年發現時，補提有關流轉稅及附加的賬務處理如下：

　　①借：以前年度損益調整　　　　　　　　　33

　　貸：應交稅費-應交營業稅　　　　　　　30

　　-應交城市維護建設稅　　　2.1

　　-應交教育費附加　　　　　0.9

　　②借：應交稅費-應交所得稅　　　　　　　10.89[33×33%]

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　10.89

　　③借：利潤分配-未分配利潤　　　　　　　22.11

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　22.11

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