注稅《財務與會計》輔導:流動資產(9)


2.非貨幣性資產交換的會計處理
(1)具有商業實質非貨幣性資產交換----按照公允價值入賬
發生補價的會計處理
①支付補價
換入資產入賬價值=換出資產公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費
②收到補價
換入資產入賬價值=換出資產公允價值-收到的補價+應支付的相關稅費
以下內容為例題講解,原題詳見:
教材P145例14
教材P146例16
教材P164例5
【例題2】
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元,已提存貨跌價準備20萬元,公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元,已提存貨跌價準備30萬元,公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅率17%,該交換具有商業實質,公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下:
借:原材料 111(110+1)
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7
貸:主營業務收入 110
應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運費,無抵扣) 1
借:主營業務成本 100
存貨跌價準備 20
貸:庫存商品 120
【例題3】
(2009年)一項非貨幣性資產交換具有商業實質應當滿足的條件有()。
A.換入資產的未來現金流量在風險方面與換出資產顯著不同
B.換入資產的未來現金流量在時間方面與換出資產顯著不同
C.換入資產的未來現金流量在金額方面與換出資產顯著不同
D.換入資產與換出資產的預計未來現金流量的現值顯著不同
E.換入資產與換出資產的預計未來現金流量的終值顯著不同
【答案】ABCD
(2)不具有商業實質非貨幣性資產交換----按照賬面價值入賬,不確認資產轉讓損益
2010年注冊稅務師成績查詢匯總 轉自環 球 網 校edu24ol.com
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