第四節　外幣業務的核算

　　一、外幣業務的賬務處理

　　外幣業務核算的基本程序

　　教材P125例17

　　【例題13】

　　(2008年)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月18日，甲公司以每股5美元的價格購入丁公司B股10 000股作為交易性金融資產，當日即期匯率為l美元=7.2元人民幣。20×7年12月31日，丁公司股票收盤價為每股6.5美元，當日即期匯率為1美元=7.1元人民幣。假定不考慮相關稅費，則20×7年12月31日甲公司應確認( )。

　　A.公允價值變動損益10l 500元

　　B.財務費用(匯兌收益)一101 500元 ’

　　c.公允價值變動損益105 000元，財務費用(匯兌損失)6 500元

　　D.投資收益106 500元，財務費用(匯兌損失)5 000元

　　【答案】A 、

　　【解析】交易性金融資產屬于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理計入當期損益，應計入公允價值變動損益的金額：10 000*6.5×7.1―10 000×5 x7.2=101 500(元)，故選項A正確。本題目考核的是第8章“外幣交易性金融資產公允價值變動”的計算。

　　二、外幣兌換業務

　　(1)企業把外幣賣給銀行

　　(2)向銀行購匯

　　匯兌損益的產生：

　　(1)平時外幣兌換業務

　　(2)期末時對"外幣賬戶"調整時

　　在計算某一期間匯兌損益時，不要漏掉平時外幣兌換業務產生的匯兌損益。

　　【例題14】

　　某企業外幣業務采用發生時的市場匯率核算。該企業本月月初持有30000美元，月初市場匯率為1美元=8.3元人民幣。本月10日將其中的10000美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=8.20元人民幣，市場匯率為1美元=8.24元人民幣。企業售出該筆美元時應確認的匯兌收益為(　)元。

　　A.-1000　　B.-600　　C.-400　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】10000×(8.20-8.24)=-400元

　　三、外幣借款業務

　　四、外幣交易業務

　　期末記賬本位幣調整后余額-調整前余額：

　　若為正數，在外幣賬戶正常余額方向調整(資產賬戶，借方;負債類賬戶，貸方);

　　若為負數，在外幣賬戶正常余額反方向調整。

　　教材P127例21

　　五、外幣投入資本

　　【例題15】

　　(2009年)對于企業發生的匯兌損益，下列表述正確的是()。

　　A.在籌建期間發生的與購建長期資產無關的匯兌損益，應計入管理費用

　　B.外幣交易性金融資產業務發生的匯兌損益，應計入財務費用

　　C.外幣長期股權投資業務發生的匯兌損益，應計入投資收益

　　D.外幣兌換業務所發生的匯兌損益，應計入營業外支出

　　【答案】A

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