第九節　轉讓無形資產營業稅的規定 $lesson$

　　一、稅目與稅率----稅率為5%

　　電影發行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定期限內轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅。

　　稅目包括：

　　(一).轉讓土地使用權

　　注意：

　　(1)土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業稅。

　　(2)土地租賃屬于“服務業―租賃業”征稅范圍。

　　(二).轉讓商標權

　　(三).轉讓專利權

　　(四).轉讓非專利技術，注意提供無所有權技術的行為，不按轉讓無形資產稅征稅。

　　(五).轉讓著作權

　　(六).轉讓商譽，指轉讓商譽使用權的部分。

　　注意：

　　1.以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓該項股權，也不征收營業稅。

　　2.單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續，其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為.

　　(1)轉讓已完成土地前期開發或正在進行地土前期開發，但尚未進施工階段的在建項目，按 "轉讓無形資產中的"稅目中的"轉讓土地使用權"項目征收營業稅。

　　(2)轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按"銷售不動產"稅目征收營業稅。

　　3.土地整理儲備供應中心(包括土地交易中心)轉讓土地使用權取得的收入按"轉讓無形資產"稅目中"轉讓土地使用權"項目收營業稅。

　　二、納稅人與扣繳義務人

　　注意：

　　個人轉讓除土地使用權外的其他無形資產，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

　　三、計稅依據

　　1.納稅人轉讓無形資產的營業額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經濟利益。

　　2.單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業額。

　　3.單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該土地使用權作價后的余額為計稅依據。

　　4.土地使用權轉讓、抵押或者置換土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權利，且有合同等證據表明其實質轉讓、抵押或置換了土地并取得了相應的經濟利益，土地使用者及其對方當事人應當依照稅法規定繳納營業稅。

　　5.納稅人將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業稅。(09新增)

　　【應用舉例―例題】乙房地產開發公司用其市場價格為2000萬元尚未開發的土地抵頂甲建筑公司的工程價款，另支付銀行存款5000萬元。該土地在2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元，則房地產開發公司以土地抵頂工程價款應納營業稅額為( )

　　【解析】(2000-1200)×5%=40萬元

　　四、申報與繳納

　　1、納稅義務發生時間

　　(1)單位和個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款(包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等)，其營業稅納稅業務發生時間，以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準

　　(2)轉讓土地使用權，采用預收款方式，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　2、納稅地點

　　納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關納稅。

　　納稅人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產，應當向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

　　【應用舉例―07年多選】依據營業稅的有關規定，下列業務不屬于營業稅“轉讓無形資產”稅目的有()。

　　A.土地租賃 B.提供無所有權技術

　　C.電影發行單位出租電影拷貝 D.土地所有者出讓土地使用權

　　E.土地使用者將土地還給土地所有者

　　答案：ABDE

　　解析：土地租賃屬于“服務業―租賃業”; 提供無所有權技術的行為，不按轉讓無形資產稅征稅，應按照“服務業”征稅。電影發行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權在一定期限內轉讓給電影放映單位的行為按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅。土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權還給土地所有者的行為，不征收營業稅。

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