【例題20】 $lesson$

　　(2008年)

　　綜合分析題

　　振華公司為上市公司，增值稅一般納稅人企業，適用增值稅稅率為17%;適用企業所得稅稅率20×7年和20 x 8年均為33%;按凈利潤的10%提取盈余公積。20×7年度實現利潤總額2000萬元，20×7年度的財務報告于20×8年1月10日編制完成，批準報出日為20×8年4月20日。20×7年度的企業所得稅匯算清繳工作于20×8年3月25日結束。

　　振華公司20×8年1月1日至4月20日，發生如下會計事項：

　　(1)1月8日，公司因停產某產品退回從甲企業采購的一批原材料，甲企業同意按原價退貨。該批原材料系20×7年12月15日購入并入庫，購入時取得的增值稅專用發票上注明價款80萬元、增值稅額13.6萬元，款項未付，無其他相關稅費。至20×7年12月31日該批原材料尚未投入使用，年末按同類原材料計提lOoA，的存貨跌價準備。取得的增值稅專用發票在退貨前未向稅務機關申報抵扣，稅法不允許稅前扣除存貨跌價準備。注冊會計師在審計時認定該事項不屬于資產負債表日后事項。

　　(2)2月20日，注冊會計師在審計時發現，公司20×7年10月15日與乙企業簽訂協議，采用支付手續費方式委托乙企業銷售設備400臺，每臺不含稅售價為10萬元，按售價5%o支付手續費。至20×7年12月31日，公司累計向乙企業發出設備400臺，收到乙企業轉來的代銷清單注明已銷售設備300臺，公司按銷售400臺向乙企業開出增值稅專用發票，注明增值稅額680萬元，并按銷售400臺確認銷售收入，結算手續費，結轉銷售成本。每臺設備的賬面成本為8萬元;至審計日，公司尚未收到乙企業銷售設備的款項。20×7年12月31日，公司同類設備的存貨跌價準備計提比例為10%。

　　(3)2月20日，注冊會計師在審計時發現，公司20×7年9月20日與丙企業簽訂一項大型設備制造合同，合同總造價’702萬元(含增值稅)，于20×7年10月1日開工，至20×8年3月31日完工交貨。至20×7年12月31日，該合同累計發生支出l20萬元，與丙企業已結算合同價款210.6萬元，實際收到貨款351萬元。20×7年12月31日，公司按50%的完工進度確認收入，按實際發生的支出確認費用，未確認合同預計損失準備。在審計時，注冊會計師預計合同尚需發生成本360萬元，據此確認合同完工進度為25%，無需計提合同預計損失準備。

　　(4)3月8日，董事會決定自20×8年1月1日起將公司位于城區的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系20×7年1月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為1 940萬元，市場售價為2 400萬元;預計使用年限為20.年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，與稅法規定相同;年租金為180萬元，按月收取;20×8年1月1日該建筑物的市場售價為2 500萬元。振華公司認同上述經注冊會計師審計發現的問題并作相應的會計調整處理。

　　根據上述資料，回答下列問題：

　　1..振華公司對20×8年i月8日發生的事項進行帳務處理，下列會計分錄中，正確的為 ( )。

　　A.借：應付賬款936 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) [136 oool

　　貸：原材料800 000

　　B.借：存貨跌價準備80 000

　　貸：資產減值損失80 000

　　C.借：存貨跌價準備80 000

　　貸：利潤分配――未分配利潤60 000

　　遞延所得稅資產20 000

　　D.借：利潤分配――未分配利潤6 000

　　貸：盈余公積6 000

　　【答案】AB

　　【解析】事項(1)：振華公司對20×8年1月8日發生的事項進行的賬務處理為：

　　借：應付賬款 936 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(紅字金額) 136 000

　　貸：原材料 800 000

　　借：存貨跌價準備80 000

　　貸：資產減值損失80 000

　　借：所得稅費用 26 400(80 000×33%)

　　貸：遞延所得稅資產 26 400

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