第一節　會計政策變更 $lesson$

　　一、會計政策變更

　　(一)會計政策的概念

　　(二)會計政策變更的概念

　　【例題1】

　　(根據2006年考題改編)下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

　　A.存貨的計價方法由成本法改為成本與可變現凈值孰低法

　　B.固定資產折舊年限延長

　　C.發出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

　　D.建造合同收入的確認由完成合同法改為完工百分比法

　　E.所得稅核算由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項B，固定資產折舊年限的變更屬于會計估計變更。

　　【例題2】

　　(2007年)下列各項會計處理中，不符合我國企業會計準則規定的是()。

　　A.將融資租入的固定資產視同自有固定資產核算

　　B.將勞動資料按一定標準劃分為固定資產和低值易耗品核算

　　C.因未能及時取得相關發票，在期末對已購進并投入生產使用的原材料暫估入帳

　　D.由于被投資企業發生重大虧損，投資企業將對該企業的長期股權投資核算由權益法改為成本法

　　【答案】D

　　【解析】根據新會計準則的規定，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算。對于被投資企業發生重大虧損，并不屬于長期股權投資核算方法改變的原因，所以選項D不符合會計準則的規定。

　　二、會計政策變更的會計處理----追溯調整法

　　1.追溯調整法的運用通常由以下步驟構成：

　　第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數

　　第二步，進行相關的賬務處理，即將累計影響數及相關項目記錄到變更年度中;

　　第三步，調整會計報表相關項目;

　　第四步，附注說明。

　　2.會計政策變更的累積影響數可以通過以下幾個步驟計算獲得：

　　第一步，根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異;

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額;

　　第四步，確定以前各期的稅后差異;

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數。

　　【例題3】

　　2007年1月1日甲公司支付土地轉讓款1000萬元，取得10年的土地使用權;取得土地使用權的當日，甲公司將其出租給乙公司，每年租金收入200萬元，將該土地使用權作為投資性房地產，采用成本模式計量。2007年12月31日，該土地使用權的公允價值為1080萬元。

　　2008年1月1日，甲公司將該投資性房地產改為公允價值模式計量。假設按照稅法規定，土地使用權按受益年限攤銷。同時假定甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年起所得稅率為25%;甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積。

　　按照規定，投資性房地產由成本模式改為公允價值模式，應作為會計政策變更，采用追溯調整法進行處理。

　　(1)計算累計影響數

　　累計影響數計算表 (單位：萬元)

　　2007年按照成本模式計算的收益=租金收入200-土地使用權攤銷100=100(萬元)

　　2007年按照公允價值模式計算的收益=租金收入200+公允價值變動80=280(萬元)

　　2007年末按公允價值模式的資產賬面價值為1080萬元，其計稅基礎為900萬元，產生應納稅暫時性差異180萬元，應確認遞延所得稅負債45萬元(180×25%)。

　　(2)2008年進行相關的賬務處理

　　①調整累計影響數

　　借：投資性房地產 1080

　　投資性房地產累計折舊 100

　　貸：投資性房地產 1000

　　利潤分配――未分配利潤 180

　　借：利潤分配――未分配利潤45

　　貸：遞延所得稅負債 45

　　②由于凈利潤的增加調增的盈余公積

　　借：利潤分配――未分配利潤 13.5

　　貸：盈余公積 (135×10%) 13.5

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