五、所得稅費用的核算 $lesson$

　　【例題19】

　　(2008年)甲公司20×7年利潤總額為200萬元，適用企業所得稅稅率為33%，自20×8年1月1日起適用的企業所得稅稅率變更為25%。20×7年發生的會計事項中，會計與稅收規定之間存在的差異包括：(1)確認持有至到期國債投資利息收入30萬元;(2)持有的交易性金融資產在年末的公允價值上升150萬元，稅法規定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得;(3)計提存貨跌價準備70萬元。假定申公司20×7年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司20×7年度所得稅費用為( )萬元。

　　A.3.3 B.9.7 C.49.7 D.56.1

　　【答案】C

　　【解析】因為預期稅率為25%，所以確認的遞延所得稅應該采用新稅率來計算。20×7 年末的遞延所得稅負債=150 x 25%=37.5(萬元)，遞延所得稅資產：70×25%：17?5 (萬元);20×7年度應交所得稅=(200―30―150+70)×33%=29.7(萬元);甲公司20×7年度所得稅費用=29.7+37.5―17.5=49.7(萬元)。

　　【例題20】

　　甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤總額為6000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額的5‰計提了壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發生售后服務支出。

　　(3)甲公司2007年以4000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元，2007年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　其他相關資料：

　　(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產，負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　2007年利潤總額為6000萬元，

　　(2)計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①應收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)

　　應收賬款計稅基礎=5000×(1-5‰)=4975(萬元)

　　應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=4975-4500=475(萬元)

　　②預計負債賬面價值=400萬元

　　預計負債計稅基礎=400-400=0

　　預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　　③持有至到期投資賬面價值=4200萬元

　　計稅基礎=4200萬元

　　國債利息收入形成的暫時性差異=0

　　注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元，不是4000萬元。

　　④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)

　　存貨計稅基礎=2600萬元

　　存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　　⑤交易性金融資產賬面價值=4100萬元

　　交易性金融資產計稅基礎=2000萬元

　　交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)

　　(2)①應納稅所得額：

　　6000+475+400+400-2100-200=4975(萬元)

　　②應交所得稅：4975×33%=1641.75(萬元)

　　③遞延所得稅：[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬元)

　　④所得稅費用：1641.75+272.25=1914(萬元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費用 1914

　　遞延所得稅資產 420.75

　　貸：應交稅費――應交所得稅 1641.75

　　遞延所得稅負債 693

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