(三)不能直接按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整方法 $lesson$

　　計算分攤的方法是，應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產品、產成品、產品銷售成本等核算環節的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環節應分攤的成本數額，分別調整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數額應直接調整利潤數。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。分攤率的計算公式如下：

　　[例10-8]注冊稅務師受托對某企業進行納稅審查，發現該企業某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產成本的30000元，已隨企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環節的錯誤數額，并作相應調賬處理。

　　第一步：計算分攤率：

　　第二步：計算各環節的分攤數額：

　　1.在產品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

　　2.產成品應分攤數額=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期產品銷售成本應分攤數額=300000×0.05=15000(元)

　　4.應轉出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100(元)

　　第三步：調整相關賬戶：

　　若審查在當年，調賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　本年利潤　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)　　5100

　　若審查期在以后年度，調賬分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　15000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)　　5100

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