四、用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品計算征收消費稅問題 $lesson$

　　下列委托加工收回的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中扣除原材料已納消費稅稅額

　　(1)委托加工已稅煙絲為原料生產的卷煙;

　　(2)委托加工已稅化妝品生產的化妝品;

　　(3)委托加工已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)委托加工已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

　　(5)委托加工已稅汽車輪胎(內胎或外胎)生產的汽車輪胎;

　　(6)委托加工已稅摩托車生產的摩托車。

　　(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

　　(8)以委托加工收回的已稅燃料油為原料生產的應稅消費品(09新增)

　　(9)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油

　　(10)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

　　(11)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子

　　(12)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板

　　注意：

　　上述12種委托加工收回的應稅消費品連續生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅稅款。

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品的已納稅額

　　=期初庫存的委托加工應稅消費品的已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　【應用舉例---05單選】甲企業為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發生加工支出4000元;甲企業當月允許抵扣的進項稅額為340元。下列表述正確的是(　)。(煙絲成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%)

　　A.甲企業應納增值稅360元，應代收代繳消費稅18450元

　　B.甲企業應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17571.43元

　　C.甲企業應納增值稅680元，應納消費稅18450元

　　D.甲企業應納增值稅10115元，應納消費稅18450元

　　【答案】D

　　【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業自制應稅消費品銷售，其應稅消費品的組價=(35000+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=61500元

　　甲企業應納增值稅=61500×17%-340=10115元

　　應納消費稅61500×30%=18450元

　　【應用舉例--07單選】依據消費稅的有關規定，下列消費品中，準予扣除已納消費稅的是( )。

　　A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產的乘用車

　　B.以委托加工的化妝品為原料生產的護膚護發品

　　C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

　　D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產的糧食白酒

　　答案：C

　　【應用舉例--06單選】下列各項業務中，在收回委托加工應稅消費品后仍應征收消費稅的是( )

　　A商業批發企業收回委托加工的特制白酒直接銷售

　　B工業企業收回委托某外商投資企業加工的化妝品直接銷售

　　C某煙廠委托聯營企業，加工同牌號卷煙收回后直接銷售，其收入與自產卷煙收入未分別核算

　　D某酒廠收回委托某外商投資企業加工的已稅白酒直接銷售

　　答案：C

　　解析：消費稅是單一環節征稅，委托加工的消費品收回時已經由受托方代收代繳了消費稅，再銷售時就不需要再繳納消費稅了。但當煙廠委托聯營企業，加工同牌號卷煙收回后直接銷售，其收入與自產卷煙收入未分別核算的話，則無法區分自產卷煙收入和銷售委托加工收回卷煙的收入，那就只能都視同為自產卷煙繳納消費稅了。

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