2011《稅法二》預習：應納稅所得額的計算(5)

更新時間：2010-12-16 10:41:20 來源：|0

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　　小結：

　　(1) 銷售貨物收入、(2)勞務收入、(6)租金收入、(7)特許權使用費收入這四個會計上計入放入主營業務收入，其他業務收入，作為業務招待費、廣告和業務宣傳費的計算限額的基數。

　　(二)特殊收入的確認

特殊收入形式	確認收入規則
1．分期收款方式銷售貨物	按照合同約定的收款日期確認收入的實現
2．企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過十二個月的	按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現
3．采取產品分成方式取得收入	以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。
4．企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途	應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。(區分增值稅的視同銷售，其中兩個以上分支機構、自產和委托加工項目用于非應稅項目征增不征所，因為是同一主體貨物的移動，所以不征所得稅。)

　　小結：

　　P51附表一第1行“銷售(營業)收入合計”：金額為本表第2+13行。=營業收入合計+視同銷售收入=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。本行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。

　　附表一《收入明細表》第13行“視同銷售收入”

13	（二）視同銷售收入（14＋15＋16）
14	（1）非貨幣性交易視同銷售收入
15	（2）貨物、財產、勞務視同銷售收入
16	（3）其他視同銷售收入

　　例如，甲企業2008年12月與乙公司達成債務重組協議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發生的債務180.8萬元，庫存商品的賬面價值是130萬元，市場不含稅銷售價是140萬元。該批商品的增值稅稅率為17%，假定適用企業所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加不予考慮。甲企業的該項重組業務應繳納的企業所得稅是多少?

　　甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　180.8萬

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　140萬

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 23.8萬

　　營業外收入——債務重組利得　　　　 17萬

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　130萬

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　130萬

　　甲公司所得稅處理：

　　(1)視同銷售——非貨幣性資產交換

　　所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業視同銷售所得=140-130=10(萬元)

　　(2)債務重組收入——其他收入： 180.8-140-140×17%=17(萬元)

　　(3)該項重組業務應納企業所得=(10+17)×25%=6.75(萬元)

　　(三)處置資產收入的確認

　　自2008年1月1日起，企業處置資產的所得稅處理根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條的規定執行，對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按此規定執行。

內部處置資產　——不視同銷售確認收入	資產移送他人　——按視同銷售確定收入
（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品　（2）改變資產形狀、結構或性能　（3）改變資產用途　（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（區別增值稅，總分機構之間移送貨物增視同銷售，交增。）　（5）上述兩種或兩種以上情形的混合　（6）其他不改變資產所有權屬的用途	（1）用于市場推廣或銷售　（2）用于交際應酬　（3）用于職工獎勵或福利　（4）用于股息分配　（5）用于對外捐贈　（6）其他改變資產所有權屬的用途　【收入計量】屬于自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入