2、若考慮免稅購(gòu)進(jìn)料件??和不考慮免稅購(gòu)進(jìn)料件不同的是第(1)和第(3)步

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　=(出口貨物人民幣價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　(3)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　=(出口貨物人民幣價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料)×出口貨物退稅率

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

　　【教材例2-20】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款60萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元，其中來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

　　解析：實(shí)行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來(lái)料加工復(fù)出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的成本。

　　來(lái)料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷(200+100)=18(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(200-90)×(17%-l3%)=4.4(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(60-18-4.4)-3=-23.6(萬(wàn)元)

　　出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3(萬(wàn)元)

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額23.6萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額14.3萬(wàn)元。

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0

　　【教材例2-21】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格l00萬(wàn)元，進(jìn)口手冊(cè)號(hào)分別為C4708230028、C4708230029，其中：進(jìn)口手冊(cè)號(hào)為C4708230028的海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬(wàn)元，已按購(gòu)進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，C4708230029還未向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬(wàn)元，其中一般貿(mào)易出口100萬(wàn)元、出口手冊(cè)號(hào)為C4708230028項(xiàng)下的貨物30萬(wàn)元、出口手冊(cè)號(hào)為C4708230029項(xiàng)下的貨物70萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

　　本例中，進(jìn)口手冊(cè)號(hào)C4708230029項(xiàng)下的進(jìn)口料件，未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，相應(yīng)的復(fù)出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=50×(17%-l3%)=2(萬(wàn)元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=130×(17%-13%)-2=3.2(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅額=(100+70)×17%-(34-3.2)-3=-4.9(萬(wàn)元)

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=50×13%=6.5(萬(wàn)元)出口貨物免抵退稅額=130×13%-6.5=10.4(萬(wàn)元)

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額4.9萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額l0.4萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額4.9萬(wàn)元。

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=10.4-4.9=5.5(萬(wàn)元)

　　(四)生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的審核

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