一、出口貨物退(免)稅概述

　　(一)出口貨物退(免)稅的基本概念

　　出口貨物退(免)稅是指在國際貿易業務中，對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。

　　(二)出口貨物退(免)稅的基本要素

　　出口貨物退(免)稅的基本要素包括：退(免)稅范圍、稅種、稅率、計稅依據、期限、地點、預算級次等。

　　1. 出口貨物退(免)稅的范圍：

　　(1)企業范圍

　　①經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經營權的外貿企業;

　　②經國家商務主管部門及其授權單位批準的有進出口經營權的自營生產企業;

　　③外商投資企業;

　　④委托外貿企業代理出口的生產企業;

　　⑤特定退(免)稅企業。

　　(2)貨物范圍主要是報關出口的增值稅、消費稅應稅貨物。

　　①一般退免稅貨物范圍：具備四個條件。

　　②特準退免稅貨物范圍：對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的貨物、外商投資企業在投資總額內采購的國產設備。

　　③出口免稅貨物：來料加工復出口的貨物、小規模納稅人出口貨物、出口卷煙。

　　注意：實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復出口貨物，其耗用的原材料、零部件支付的進項稅額不能從內銷貨物的銷項稅中抵扣，應計入產品的成本。

　　④不予退免稅的出口貨物：稀土金屬、尿素、電解鋁、鋼鐵初級產品。

　　出口企業出口的下列貨物，除另有規定外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

　　①國家明確規定不予退(免)增值稅的貨物

　　②出口企業未在規定期限內申報退(免)稅的貨物

　　③出口企業雖已申報退(免)稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物。

　　④出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物

　　⑤生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。

　　2.出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費稅

　　3.出口退稅率??出口貨物的應退稅額與計稅依據之間的比例。

　　我國現行出口退稅率主要有l7%、14%、l3%、ll%、9%、5%六檔，其中紡織品、服裝、玩具等為14%;農產品為5%。

　　下列商品改為出口免稅：花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票。

　　4.出口貨物退(免)稅的計稅依據：

　　外貿企業出口貨物計算辦理退稅，以出口數量和貨物購進金額作為計稅依據;

　　對生產企業出口貨物計算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價格作為計稅依據。

　　5.出口貨物退(免)稅的期限：

　　企業出口貨物后，須在自報關出口之日起90日內向稅務機關申報退(免)稅。未在規定申報期(90日)內申報的，除另有規定者外，一律視同內銷征稅，不再退稅。

　　6.出口貨物退(免)稅的地點：按規定申報出口退(免)稅的所在地

　　7.出口貨物退(免)稅的預算級次：出口退稅款的財政負擔級次。基數內退稅由中央財政全額負擔，從2005年1月1日起，超基數部分退稅由中央財政負擔92.5%，地方財政負擔7.5%

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