4.當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算

　　當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》上的“期末留抵稅額”。

　　注意：新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)計算出口退稅的政策要求有變化

　　新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，在審核期期內(nèi)出口的貨物(審核期12個月)，按月分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月將上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。

　　例題：A生產(chǎn)企業(yè)2008年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)進(jìn)口材料，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)征收了關(guān)稅，代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(2)從國內(nèi)市場購進(jìn)原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元，銀行存款支付，貨物入庫，發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證。

　　(3)外銷貨物的離岸價為1000萬元人民幣。

　　(4)內(nèi)銷貨物的銷售額為1500萬元(不含稅)，收到支票。

　　要求：該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算相關(guān)稅金并作出會計處理。(假定上述貨物內(nèi)銷時均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報數(shù)進(jìn)行出口退稅處理)

　　【正確答案】 (1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳關(guān)稅500×10%=50萬元

　　借：物資采購 50萬元

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬元

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬元

　　貸：銀行存款 50萬元

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅500×(1+10%)×17%=93.5萬元

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 93.5萬元

　　貸：銀行存款 93.5萬元

　　(2)國內(nèi)采購進(jìn)項稅136萬元

　　借：物資采購 800萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 136萬元

　　貸：銀行存款 936

　　(3)出口貨物銷售免稅

　　借：應(yīng)收外匯帳款 1000萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口 1000萬元

　　出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為：1000×(17%-15%)=20(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20萬元

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)20萬元

　　(4)內(nèi)銷貨物銷項稅額1500×17% = 255(萬元)

　　借：銀行存款 1755萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)255萬元

　　(5)計算出口退稅并做會計處理

　　上期留抵稅額50萬元

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額為：255-(93.5+136-20)-50=-4.5(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額為：1000×15% = 150(萬元)

　　由于期末留抵稅額4.5萬元<當(dāng)期免抵退稅額150萬元

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.5萬元

　　當(dāng)期免抵稅額=150萬-4.5=145.5萬元

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款----增值稅(批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額) 4.5萬元

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)145.5萬元

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150萬元

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