(二)銷售業務的會計核算

　　1.內銷貨物處理(注意要作銷項稅)

　　2.自營出口銷售(注意免征銷項稅)

　　(1)一般貿易的核算

　　生產企業的一般貿易，即自行從國內采購原材料，加工成產品后出口。

　?、黉N售收入的會計處理：

　　借：應收外匯賬款

　　貸：主營業務收入—一般貿易出口銷售

　　②不得抵扣稅額的計算：

　　參看P107頁公式1、公式2、公式3進行學習。

　　③運保傭沖減

　　國家稅法所規定的退稅率必須以出口貨物的離岸價折合成人民幣為依據

　　a.暫不計算不得抵扣稅額的，根據運保傭金額作如下會計分錄：

　　借：主營業務收入—一般貿易出口

　　貸：銀行存款

　　例題：出口產品的到岸價折合成人民幣為100萬元，其中含運保傭10萬元。離岸價格為90萬元。征稅率17%，退稅率13%。

　　與外商結算時賬務處理的會計分錄：

　　借：應收外匯賬款　　　　　　　100萬

　　貸：主營業務收入　　　　　　　100萬

　　支付運保傭時賬務處理的會計分錄：

　　借：主營業務收入　　　　　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　10萬

　　b.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的。

　　根據上例：

　　借：主營業務收入—一般貿易出口　　　10萬

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　10萬

　　同時：

　　借：主營業務成本—一般貿易出口　　　　0.40萬[10萬×(17%-13%)] (紅字)

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)　　0.40萬(紅字)

　　(2)進料加工貿易的核算

　　進料加工貿易是指從國外進口原料、零部件，加工成產品再出口的一種貿易方式。

　　要確定進料加工免抵退稅額的抵減額。因為進口料件是免稅的，出口貨物時按整體稅負計算免抵退稅時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進口料件免過的增值稅。

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

　　免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

　?、俪隹谄髽I收到主管國稅機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

　　借：主營業務成本—進料加工貿易出口(紅字)

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

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