第三節　計稅依據、稅率和減免稅優惠

　　大綱：

　　(一)掌握印花稅的計稅依據：從價計稅情況下計稅依據的確定;從量計稅情況下計稅依據的確定

　　(二)掌握稅率：比例稅率;定額稅率

　　(三)熟悉減免稅優惠

　　應納稅額 = 計稅金額×比例稅率 11.5個按金額計稅(營業賬簿一半按金額一半按數量，基本按全額計稅，技術轉讓合同按余額)

　　應納稅額 = 憑證件數×固定稅額(5元)

　　余額計稅：

　　1貨物運輸合同: 計稅依據為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　一、計稅依據(掌握)

　　印花稅根據不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。

　　(一)從價計稅情況下計稅依據的確定

　　1.各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據

　　(1)購銷合同的計稅依據為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同和易貨合同，均應包括調劑、易貨的全額。0.3‰

　　⑴在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。⑵合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

　　例：甲公司3月份與乙企業簽訂一份產品銷售合同，合同中載明了銷售產品數量3000件，未載明金額。經核定該產品當期的市場價格為含稅價70.2元/件，該產品適用17%增值稅稅率。則：

　　(1)甲公司應繳納印花稅(　　)元。

　　(2)乙企業應繳納印花稅(　　)元。

　　【答案】

　　(1)甲公司應繳納印花稅(54)元。

　　(2)乙企業應繳納印花稅(54)元。

　　【解析】應納印花稅=3000×70.2÷1.17×0.3‰=54(元)。

　　例：甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數份以貨易貨合同，以共計750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價100 000元。下列各項中表述正確的有(　)

　　A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元

　　B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元

　　C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

　　D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

　　【答案】 BC

　　【解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　一份憑證應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請填寫繳款書或者完稅證，即“匯貼”辦法。

　　同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。本題目中一份憑證應納稅額未超過500元，應當匯總繳納。

　　甲公司8月應繳納的印花稅=(750000+650000)×0.03%=420(元)

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