第三節 長期股權投資

　　一、長期股權投資取得的核算

　　(一)同一控制下的企業合并形成的長期股權投資

　　原則：不以公允價值計量，不確認損益。

　　1.同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　注意：這里調整的是“資本公積(資本溢價或股本溢價)”而不是“資本公積”的全部。

　　【例題13】

　　甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。

　　(1)若甲公司支付銀行存款720萬元

　　借：長期股權投資-乙公司(成本) 800

　　貸：銀行存款 720

　　資本公積—資本溢價 80

　　(2)若甲公司支付銀行存款900萬元

　　借：長期股權投資-乙公司 800

　　資本公積—資本溢價 100

　　貸：銀行存款 900

　　(如資本公積不足沖減，沖減留存收益. )

　　2.合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

　　【例題14】

　　甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2010年8月1日甲公司發行600萬股普通股(每股面值1元)作為對價取得乙公司60%的股權，同日乙企業賬面凈資產總額為1300萬元。

　　借：長期股權投資-乙公司 780 (1300×60%)

　　貸：股本 600

　　資本公積--股本溢價 180

　　【例題15】 (2009年)

　　同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日接取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資——成本”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，如為借方差額，依次借記的會計科目是()。

　　A.資本公積——資本溢價或股本溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

　　B.利潤分配——未分配利潤、盈余公積、資本公積——資本溢價或股本溢價

　　C.股本、資本公積——資本溢價或股本溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤

　　D.資本公積——資本溢價或股本溢價、盈余公積、利潤分配——未分配利潤、股本

　　【答案】A

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