第二檔

　　(六)依據適用稅率計算應納稅額

　　應納稅額=3995×40%-6005×5%=1297.75(萬元)

　　【教材例題】某房地產開發公司2007年開發商品房對外出售，具體情況如下(公司營業稅稅率5%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、印花稅稅率0.5‰(已記入公司“管理費用”中)、企業所得稅稅率33%)

　　1.按轉讓產權合同取得收入4000萬元;

　　2.支付取得土地使用權的金額800萬元;

　　3.開發成本費用1500萬元;

　　4.開發費用250萬元(當地政府規定開發費用的扣除比例為10%)。

　　公司計算應繳納的有關稅金如下：

　　(1)應繳納營業稅=4000×5%=200(萬元)

　　(2)應繳納城市維護建設稅=200×7%=14(萬元)

　　(3)應繳納教育費附加=200×3%=6(萬元)

　　(4)應繳納印花稅=4000×0.5‰=2(萬元)

　　(5)應繳納土地增值稅：

　?、倏鄢椖拷痤~=800+1500+250+222+(800+1500)×20%=3232(萬元)

　?、谠鲋殿~=4000-3232=768(萬元)

　　③增值率=768÷3232×100%≈24%

　?、軕U納土地增值稅=768×30%-3232×0=230.4(萬元)

　　(6)應繳納企業所得稅=(4000-3232-230.4)×33%=177.408(萬元)

　　要求：

　　1.根據上述核算資料，分析公司計算應繳納的各種稅費是否正確?錯在何處?

　　2.核定該公司應繳納的各種稅費是多少?

　　【答案】分析處理如下：

　　1.公司自行計算應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅正確，土地增值稅、企業所得稅錯誤。

　　(1)計算土地增值額時，其開發費用應按照當地政府規定的比例計算扣除，而企業按照實際數扣除。

　　(2)按照規定，房地產開發公司繳納的印花稅，應記入其“管理費用”賬戶中，計算土地增值額時不再單獨扣除。如果轉讓時印花稅未記入其“管理費用”，可做扣除。

　　(3)公司在計算企業所得稅時，扣除金額中含有計算土地增值額時的加計扣除金額，加計扣除金額允許作為計算土地增值額時的扣除數，企業所得稅的扣除項目中沒有該項規定。

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