第四節　存貨清查的核算

　　盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用;盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出。

　　【例題21】

　　(2007年)黃河公司為上市公司。增值稅一般納稅企業，適用增值稅稅率為17%(假設沒有其他稅費)，原材料只有甲材料一種并專門用于生產車間生產乙產品，該公司原材料按計劃成本法進行日常核算。20×7年11月1日，甲材料的計劃單價為80元/千克，佳話成本總額為250000元，材料成本差異為16010元(超支)。

　　(1)11月份，甲材料的收入與發查業務有： 轉自環球網校edu24ol.com

　　①3日，收到上月采購的甲材料600千克，實際采購成本為49510元，材料已驗收入庫。

　?、?日，生產車間為生產乙產品領用甲材料1000千克。

　?、?日，從外地X單位采購甲材料一批共計5000千克，增值稅專用發票上注明的材料價款為410000元，增值稅為69700元：發生運雜費11300元(不考慮可抵扣稅金)?？铐椉斑\雜費已通過銀行支付，材料尚未收到。

　?、?5日，收到本月5日從外地X單位采購的甲材料。驗收時實際數量為4780千克，經查明，短缺的200千克系由于供貨單位少發火，要求供貨方退還多付款項，另20千克系運輸途中合理損耗。購入該批材料的運雜費全部由實收材料負擔。

　　⑤16日，生產車間為生產乙產品領用甲材料3250千克。

　?、?8日，從外地Y單位購入甲材料1000千克，增值稅專用發票上注明的材料價款為78000元，增值稅為13260元，材料已驗收入庫。

　　(2)生產車間生產乙產品的資料有：

　　①乙產品的生產需要經過三道工序，工時定額為50小時，其中第一、第二和第三道工序的工時定額依次為10小時、30小時和10小時，原材料在產品開工時一次投入。

　　②11月初，乙在產品成本為82450元，其中直接材料71610元，直接人工和制造費用10840元。

　?、?1月共發生直接人工和直接費用172360元。

　?、?1月共完工乙產品650件。

　　⑤11月30日，乙產品的在產品為260件，其中在第一、第二和第三道工序的依次為50件、110件和100件。

　　(3)12月1日，黃河公司與上市公司華山公司簽訂債務重組協議，以庫存甲材料3200千克償還所欠華山公司的債務，債務帳面價值為328000元，并開具增值稅專用發票一張，注明材料價款272000元，增值稅46240元。不考慮其他相關稅費。

　　根據上述資料，回答下列問題：

　　(1)黃河公司20×7年11月15日驗收入庫的甲材料的實際成本為()元。

　　A.380660 B.382400 C.404900 D.405600

　　【答案】C

　　【解析】甲材料的實際成本=410000×(5000-200)/5000+11300=404900元

　　(2)黃河公司20×7年11月份的甲材料材料成本差異率為()。

　　A.-5.50% B.5.00% C.5.29% D.5.50%

　　【答案】B

　　【解析】11月3日產生材料成本差異=49510-600×80=1510元

　　11月15日產生的材料成本差異=404900-4780×80=22500元

　　11月28日產生的材料成本差異=78000-1000×80=-2000元

　　11月份甲材料的材料成本差異率=(16010+1510+22500-2000)/(250000+48000+382400+80000)×100%=5%

　　(3)黃河公司生產乙產品的第一、二和三道工序在產品的完工程度依次為()。

　　A.10%、50%、90% B.20%、50%、90%

　　C.10%、80%、90% D.20%、80%、100%

　　【答案】A

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