2010年注冊稅務師《稅法二》企業所得稅(6)
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(二)特殊收入的確認轉自環 球 網 校edu24ol.com
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特殊收入形式 |
確認收入規則 |
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1．分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認收入的實現 |
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2．企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過十二個月的 |
按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現 |
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3．采取產品分成方式取得收入 |
以企業分得產品的時間確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。 |
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4．企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途 |
應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。(區分增值稅的視同銷售，其中兩個以上分支機構、自產和委托加工項目用于非應稅項目征增不征所，因為是同一主體貨物的移動，所以不征所得稅。) |
小結：
P51附表一第1行“銷售(營業)收入合計”：金額為本表第2+13行。=營業收入合計+視同銷售收入=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。本行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。
P51附表一《收入明細表》第13行“視同銷售收入”
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13 |
（二）視同銷售收入（14＋15＋16） |
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14 |
（1）非貨幣性交易視同銷售收入 |
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15 |
（2）貨物、財產、勞務視同銷售收入 |
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16 |
（3）其他視同銷售收入 |
例如，甲企業2008年12月與乙公司達成債務重組協議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發生的債務180.8萬元，庫存商品的賬面價值是130萬元，市場不含稅銷售價是140萬元。該批商品的增值稅稅率為17%，假定適用企業所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加不予考慮。甲企業的該項重組業務應繳納的企業所得稅是多少?
甲公司(債務人)的會計處理：
借：應付賬款 180.8萬
貸：主營業務收入 140萬
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 23.8萬
營業外收入——債務重組利得 17萬
借：主營業務成本 130萬
貸：庫存商品 130萬
甲公司所得稅處理：
(1)視同銷售——非貨幣性資產交換
所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業視同銷售所得=140-130=10(萬元)
(2)債務重組收入——其他收入： 180.8-140-140×17%=17(萬元)
(3)該項重組業務應納企業所得=(10+17)×25%=6.75(萬元)
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