第一節 借款費用的核算

　　一、 借款費用的確認

　　(一)借款費用包括的內容

　　1. 借款費用

　　包括：借款利息、折價或者溢價的攤銷、因外幣借款而發生的匯兌差額、輔助費用

　　【例題1】

　　(2005年)下列選項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.借款合同應交的印花稅

　　B.借款手續費

　　C.發行的公司債券發生的利息

　　D.發行的公司債券發生的匯兌損失

　　E.發行的公司債券發生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

　　【例題2】

　　(2006年)下列各項中，屬于借款費用的有( )。

　　A.發行公司債券時發生的折價

　　B.發行公司債券時發生的金額較小的發行費用

　　C.發行公司債券發生的利息

　　D.發行的公司債券發生的匯兌損失

　　E.發行公司債券時發生的溢價

　　【答案】BCD

　　【解析】借款費用包括利息費用、溢折價的攤銷額、輔助費用和匯兌，但是溢折價不屬于借款費用，所以選項AE不正確。

　　2.借款費用的確認

　　企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

　　【例題3】

　　(2007年)下列各項資產中，屬于借款費用確認和計量時應予資本化的資產范圍有( )。

　　A.自行建造的用于出租的建筑物

　　B.委托加工的物資

　　C.自行開發的用于對外出售的房產

　　D.融資租入的運輸設備

　　E.國內采購的生產設備

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項B不屬于應予資本化的資產范圍。

　　(二)借款費用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費用資本化起點

　　2.借款費用暫停資本化

　　3.借款費用停止資本化

　　【例題4】

　　(2006年)下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。

　　A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達到3個月，應當暫停借款費用資本化

　　B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化

　　C.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化

　　D.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，雖然該部分固定資產可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化

　　E.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預訂可使用狀態，但必須待整體完后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

　　【答案】CE

　　【解析】購建固定資產過程中發生非正常中斷，連續中斷時間超過3個月應該暫停資本化，選項A不正確;正常中斷連續超過3個月，不應該暫停資本化，更不應該停止資本化，選項B 不正確;在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，部分固定資產可供獨立使用，應該停止該部分固定資產的借款費用資本化，選項D不正確。

　　【例題5】

　　(2008年)下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。

　　A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達到3個月，應當暫停借款費用資本化 。

　　B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化

　　c.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化 ，

　　D.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，但仍需待整體完工后停止借款費用資本化

　　E.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

　　【答案】CE

　　【解析】借款費用暫停資本化的條件是：發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，這兩個條件必須同時滿足，故選項AB不正確;在購建固定資產過程中，某部分固 定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定 資產的借款費用資本化;若該部分固定資產不能獨立使用，則應等工程整體完工后才能 停止借款費用的資本化，選項D不正確。

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