(二)工資、薪金支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　應注意掌握以下三個內容：

　　1、工薪具體包括哪些內容，特別是不包括哪些內容：詳見21頁9項(注意選擇題)，

　　2、計稅工資人數的確定，特別是不包括哪些人員：三類不包括

　　3、支出形式：掌握計稅工資標準：

　　(1) 2006年7月1日起，月人均1600元

　　計稅工資薪金扣除限額=年任職受雇員工人數×月計稅工資標準×月數

　　稅務處理：實際發放數在計稅工薪標準以內的，可據實扣除;超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除，從納稅調整的角度來講超標的部分做納稅調增。

　　(2)效益工資、薪金制。(客觀題)實發工資在“兩個低于”之內，工資據實扣除：

　　4.軟件開發企業的工資、薪金，可以據實扣除。

　　(三)職工工會經費、職工福利費、職工教育經費支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　1.職工工會經費、職工福利費、職工教育經費分別按計稅工資總額的2%、14%、2.5%的比例計算扣除(實際發放工資低于計稅工資標準的，以實際發放工資總額按比例據實扣除)。

　　2.建立工會組織的納稅人，憑專用收據按計稅工資總額的2%稅前扣除工會經費，凡不能提供專用收據》的，其提取的工會經費不得稅前扣除。

　　例題，企業2007年在冊職工850人(含醫務室、食堂人員20人);已計入成本費用的實發工資2500萬元。均按規定比例計提了三項經費(工會經費能提供專用收據)。

　　計稅工資限額=(850-20)×0.16×12=1593.6(萬元)，可稅前扣除

　　實發工資超標準=2500-1593.6=906.4(萬元)，應納稅調增。

　　稅前準予扣除三項經費=1593.6×(2%+14%+2.5%)=294.82(萬元)

　　三項經費超標準=2500×(2%+14%+2.5%)-294.82=167.68(萬元)，

　　或直接按超標的工資計算超標準三項經費=906.4×(2%+14%+2.5%)=167.68(萬元)

　　應調增應稅所得額

　　?綜上，工資及三項經費應調增所得額=906.4+167.68=1074.08(萬元)

　　(四)公益、救濟性捐贈支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　1.含義：公益救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關，向教育、民政、文化事業等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。

　　2.稅前扣除方法：

　　(1)全額稅前扣除 通過非營利性的社會團體和國家機關向下列4個項目捐贈：①紅十字事業;②福利性、非營利性老年服務機構;③農村義務教育;④公益性青少年活動場所(其中包括新建

　　(2)限額比例扣除

　　①限額比例為1.5%：金融保險企業公益救濟性捐贈;

　　②限額比例為3% ：納稅人用于上述機構以外的公益、救濟性捐贈，在年應納稅所得額3%以內的部分，準予稅前扣除;

　　③限額比例為10%：納稅人通過文化行政管理部門或批準成立的非營利公益組織對指定的文化事業的捐贈。

　　3不得扣除：超過扣除標準的公益、救濟性捐贈;納稅人直接向受贈人的捐贈。

　　4.公益救濟性捐贈限額扣除的具體計算過程為：

　　(1)計算公益救濟性捐贈扣除限額=企業所得稅納稅申報表第16行“納稅調整后所得”×3%(金融保險業按1.5%計算;符合文化事業的公益救濟性捐贈按10%計算);

　　(2)計算實際捐贈支出總額=營業外支出中列支的全部捐贈支出;

　　(3)捐贈支出納稅調整額=實際捐贈支出總額-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。

　　5稅務機關查補的應納稅所得額，不得作為所屬年度計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數。

　　6.反映在納稅申報表，在87頁主表的11行(94頁附表二的18行)不包括捐贈支出，即將記在“營業外支出”中的捐贈支出(包括公益性捐贈和非公益性捐贈)剔出，按計算出的允許扣除的公益救濟性捐贈額填在主表的20行。

　　【例題】某企業2007年度納稅調整后所得額40萬元，當年“營業外支出”賬戶中列支了通過當地教育部門和民政部門分別向農村義務教育的捐贈5萬元、貧困山區的捐贈3萬元;直接向地震災區捐款2萬。

　　【解析】向農村義務教育的捐贈5萬元可全額扣除，

　　向貧困山區的捐贈按3%限額扣除，扣除限額=40×3%=1.2萬元，

　　直接向地震災區捐贈2萬不得扣除

　　可稅前扣除的捐贈=5+1.2=6.2萬元

　　捐贈支出納稅調整額=10-6.2=3.8萬元

　　反映在納稅申報表，全部的捐贈10萬元未包含在納稅調整后的所得額40萬元里，將可稅前扣除的捐贈6.2萬元填在主表的20行

　　(五)業務招待費支出(很重要，選擇、計算和綜合)

　　1.列支比例：在規定比例范圍內，可據實扣除，超過標準的部分不得在稅前扣除。

　　① 年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下，不超過銷售(營業)收入凈額的5‰;

　　② 年銷售(營業)收入凈額在1500萬元以上的部分，不超過該部分的3‰。速算增加數3萬元。

　　2.計提基數：年銷售(營業)收入凈額，即87頁主表1行(92頁附表一1行)即納稅人從事生產、經營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。

　　納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務機關檢查時調增應納稅所得額的部分，不作為計提業務招待費的基數。但是納稅人聘請中介機構代理納稅事宜時調增的收入額，可以作為業務招待費的計提基數。

　　3.業務招待費稅前扣除標準=本級銷售(營業)收入凈額×本級扣除比例+本級速算增加數

　　【例題】某企業全年產品銷售收入1400萬元，包裝物租金收入40萬元，運輸服務收入10萬元，接受捐贈收入50萬元，國債利息收入40萬元，此外將市場價值100萬元的產品(成本價為80萬)用于發放福利 ，轉讓一項非專利技術收入120萬，讓渡一項非專利技術使用權收入50萬。管理費用中列支業務招待費20萬元。

　　業務招待費計提基數是銷售(營業)收入，包括主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入，所以分析收入的性質，判斷是否是銷售(營業)收入很重要。本題中，接受捐贈收入50萬元和轉讓一項非專利技術收入120萬作為“其他收入”，國債利息收入40萬元作為“投資收益”(注意國債利息收入屬于“收入總額”，不是“銷售收入”，所以不是計提業務招待費的基數，是計算公益性捐贈的基礎);

　　其他各項收入都屬于主表1行的銷售(營業)收入。

　　銷售(營業)收入凈額=(1400+40+10+100+50)=1600萬元

　　準予扣除的業務招待費限額=1600×3‰+3=7.8萬元

　　準予扣除的業務招待費限額=1500×5‰+(1600-1500)×3‰=7.8萬元

　　實際列支20萬元，準予扣除的業務招待費7.8萬元;超標的業務招待費=20-7.8=12.2萬元，調增納稅所得

　　若管理費用中實際列支的業務招待費為5萬元，則準予扣除的業務招待費為5萬元。

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