(二)特殊收入：25項

　　1.減免或返還的流轉稅――含即征即退、先征后退，除另有規定外，并入企業利潤征收企業所得稅。

　　注意：增值稅的出口退稅退還的是增值稅的進項稅，則不需補繳企業所得稅;而即征即退、先征后返等退還的是增值稅應納稅額，應計入企業利潤征收企業所得稅。

　　2.資產評估增值的稅務處理：

　　根據資產評估增值產生的原因不同，是否計入應稅所得額的稅務處理也不同。

　　(1)清產核資產生的資產評估增值：不計入應稅所得額。

　　(4)股份制改造中資產評估增值：應相應調整賬戶，可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。即資產評估增值不計入應納稅所得計征所得稅;該部分增值不得以折舊的形式在稅前扣除。

　　注意：(1)和(4)相同的處理是評估增值的部分都不計入應稅所得額，可以增加資產的賬面價值;不同的是，清產核資增值部分可以提折舊可以稅前扣除，而股份改造評估增值部分可以提折舊但不得稅前扣除。

　　(2)以非貨幣性資產對外投資：應該在投資交易發生時，按公允價值視同銷售和投資兩項業務進行所得稅處理，確認資產的轉讓所得或損失，計入應稅所得額。

　　視同銷售業務：首先要交流轉稅;所得稅的處理上，按公允價值計入主表第1行(視同銷售收入)，按成本價計入主表第7行(視同銷售成本)，按收入減去成本的增值額計入應稅所得額。

　　投資業務：按本部分第六節第三個問題規定處理，會涉及到投資分回稅后利潤補繳所得稅的問題。

　　3.納稅人接受捐贈(重要，會涉及到計算題和綜合題)

　　(1)接受捐贈的貨幣性資產、非貨幣性資產：計入當期的應納稅所得額。

　　(2)接受捐贈的非貨幣性資產的入賬價值：包括接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的受由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。見67頁。

　　(3)反映在納稅申報表上：主表第5行。見87頁，會計上計入“營業外收入”。

　　(4)企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。

　　例題、某企業接受捐贈一機器，收到的增值稅專用發票上注明價款100萬元，增值稅17萬元，受贈方支付運費3萬。

　　(1)該項受贈資產的計稅價值為100+17=117萬元，應交企業所得稅為：117×33%=38.61萬元。而會計上該固定資產的入賬價值為120萬元。

　　(2)假設折舊率5%，每年計提的折舊為6萬，允許在稅前扣除，不作納稅調整。

　　(3)假設第二年該企業將此固定資產出售，售價為130萬，不含稅的收入為130/(1+4%)=125萬;在出售時，固定資產的賬面價值為：120-6=114萬，那么該項出售固定資產業務的應納稅所得額為： 125-114=11萬;此外售價130萬大于原值120萬，所以要繳納增值稅：130/(1+4%)×4%÷2=5萬。

　　在接受捐贈時，把固定資產的入賬價值填列在附表一第27行和主表第5行;在處置該項固定資產時，將凈收益填列在附表一第19行。

　　例題、公司2005年6月上旬接受某企業捐贈商品一批，取得捐贈企業開具的增值稅專用發票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元，運費1元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發票，注明商品價款30萬元、增值稅稅額5.1萬元。不考慮城市維護建設稅和教育費附加。計算應稅所得稅額。

　　解析：甲公司應繳納企業所得稅：7.722+2.97=10.692萬元

　　接受捐贈時應計入應稅所得的金額=(20+3.4)=23.4萬元

　　出售時應計入應稅所得的金額=(30-21)=9萬元

　　4.納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，應作為收入處理;(重要，涉及到計算題和綜合題)

　　實際上就是視同銷售，既涉及按收入額計算流轉稅，又涉及按所得額計算所得稅。注意計算性質的題。

　　【例題】某食品廠將一批自產的庫存商品用于發放職工福利，成本為20萬元，同類產品的市價為30萬元。

　　稅務處理：

　　流轉稅：需繳納增值稅(銷項)30*0.17=5.1萬，

　　所得稅：“視同銷售收入30萬元填在主表的第1行;“視同銷售成本”20萬元填在主表第7行。即按10萬元的所得額計入應稅所得額。

　　納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如合同約定應當留歸企業所有的，也應視為企業收入處理。(考過)

　　5.取得非貨幣資產：參照取得收入當時的市場價值。(了解)

　　6.分期收款銷售：合同約定的應付價款日(了解)

　　7.建設工程和提供勞務，超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。(了解)

　　8.企業收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入。

　　9.銷售貨物給購貨方的折扣銷售：是否開在同一張銷售發票上10.企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。(熟悉)

　　10.企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征收企業所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。(熟悉)

　　11.企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除另有規定者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額，予以征收企業所得稅。(了解)

　　從第12項-17項是特殊行業的計稅收入，基本是作為了解：(選擇題)

　　14.金融保險企業(相對重要，注意選擇題)

　　需納稅有

　　(1)二級市場買賣國庫券所得

　　(2)經銷、代銷國債取得的代辦手續費收入

　　(3)收回尚未核算的貸款本息，過其超貸款本息和表內利息部分

　　(4)收回的以物抵債非貨幣資產，高于債權的金額，不退還給原債務人的部分

　　(5)按規定收取的業務手續費

　　15.(了解)

　　16.儲蓄機構代扣代繳利息稅所取得的手續費收入

　　17.金融企業應收利息收入的確定。(相對重要，注意選擇題，和14項屬于金融企業)

　　注意應收未收利息：是否超過90天

　　保險企業的傭金支出，不超過保險合同有效期內營銷業務保費收入總額5%的部分，從保單簽發之日起5年內，憑合法憑證據實在稅前扣除。

　　18.新股申購凍結資金的利息：

　　中簽的存款利息，不征收企業所得稅;不中簽的存款利息征收企業所得稅。

　　19.固定資產、無形資產變賣收入的確定：應計入應納稅所得額。

　　21.將自產、委托加工、外購資產用于捐贈――按視同銷售和捐贈兩項業務(比較重要，涉及計算性質的)

　　視同銷售：按收入額計算流轉稅，按所得額計算應稅所得額、計算所得稅，原理同上4。

　　捐贈：計算應稅所得額扣除項目，如果是非公益性捐贈，不允扣除;如果是公益性捐贈，要考慮扣除限額。

　　22.有價電話卡銷售，按扣除折扣的凈額計稅(了解，考過)

　　23.債務重組的所得稅處理(比較重要，注意選擇題，第一種方式較重要，其他了解)

　　一般情況下債務人取得債務重組所得確認收益,需納稅;債權人發生債務重組損失，可扣除。(按會計新準則計入營業外收支，所以不需作納稅調整)

　　(1)以非貨幣性資產清償債務，債務人視同以公允價值財產轉讓和償債兩項業務處理。

　　(2)債轉股：以重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額，確認重組所得，計入應稅所得。

　　(3)債權人做出債務讓步，債務人以低于債務計稅成本的資產償還債務，以重組債務的計稅成本與支付資產的公允價值的差額確認為重組所得;債權人以重組債權的計稅成本與收到資產的公允價值的差額，確認為重組損失。

　　24.房地產開發企業收入處理(每年都有選擇題，但都是政策規定)

　　(1)開發產品銷售收入的確認(有6項，1、2、3較重要)詳見教材17頁

　　① 以一次性全額收款方式銷售開發產品的，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(權利)時，確認收入的實現。

　　② 采取分期付款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。

　　③ 采取銀行按揭方式銷售開發產品的，其首付款于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。

　　④ 采取委托方式銷售開發產品的，收到代銷清單

　　(2)開發產品預售收入的確認：預計營業利潤額=預售開發產品收入×利潤率

　　(3)視同銷售房地產收入的確認：詳見教材17頁，原理同增值稅。

　　例題、根據企業所得稅的規定，下列項目中，符合房地產開發企業確認銷售收入規定的有(　)。

　　A.采取包銷方式委托銷售開發產品的，按包銷合同或協議確定的價格于付款日確認收入的實現

　　B.采取銀行按揭方式銷售開發產品的，除首付款外，余款在收到銀行按揭貸款辦理轉賬的清單之日確認收入的實現

　　C.采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，按合同或協議確定的價格于收到代銷單位部分價款時確認收入的實現

　　D.采取分期付款方式銷售開發產品的，購買方在合同或協議約定付款日之前付款的，在實際付款日確認收入的實現

　　E.采取一次性全額收款方式銷售開發產品的，于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(權利)時，確認收入的實現

　　答案：ABDE

　　解析：根據原企業所得稅的規定，采取視同買斷方式委托銷售開發產品的，按合同或協議確定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。

　　25.國債利息收入：持有的利息收入不計入應稅所得額;轉讓收入要繳企業所得稅;

　　國家重點債券和金融債券的利息收入應照章納稅

　　例題：單選題(2006年)下列項目中，應計入應納稅所得額征收企業所得稅的是(　)。

　　A.有指定用途的流轉稅返還款

　　B.債務重組時債務人取得的重組收益

　　C.出口貨物退還給納稅人的增值稅稅款

　　D.按國家規定清產核資發生的資產評估增值

　　答案：B

　　解析：根據原企業所得稅的規定，選項A，有指定用途的流轉稅返還款，不計入應納稅所得額;選項C，出口退回的增值稅額不繳納企業所得稅;選項D，按國家規定清產核資資產評估增值，不計入應納稅所得額。

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