計稅依據

　　稅法規定，建筑業營業稅的營業額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業取得的營業收入額，建筑安裝企業向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。

　　注意：

　　(1)對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算(如包工包料，包工不包料)，其營業額應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

　　(2)從事建筑安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的(由建筑安裝公司提供設備)，營業額包括設備的價款。

　　工程價款=直接費+間接費+計劃利潤+稅金

　　直接費：人工費、材料費、施工機械和其他直接費構成

　　間接費：施工管理費、其他間接費用(臨時設施費、勞動保護費和施工隊伍遷移費)

　　計劃利潤：利潤率按工廠直接費和間接費之和的百分比計算

　　稅金：營業稅、城建稅、教育費附加等

　　(3)建筑安裝企業向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業額中扣除。

　　(4)施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業額中征收營業稅。

　　(5)、對建筑業的總承包人，將工程分包或轉包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額。總承包人為扣繳義務人，要代扣代繳分包人的營業稅

　　扣繳分包人營業稅的規定

　　不論簽訂建設工程施工合同的總承包人員是銷售自產貨物，提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物，提供增值稅應稅勞務不提供建筑業勞務的單位和個人，均應扣繳分包人或轉包人的營業稅

　　如果分包人是銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，總承包人在扣繳營業稅時的營業額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款;其他分包人，總承包人在扣繳建筑業營業稅時的營業額為分包額

　　P71第9點,納稅人以簽訂建筑工程總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，同時符合下列條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅(分別征稅)

　　必須具備建設行政部門批準的建筑施工(安裝)資質

　　簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款

　　(一)納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務，按照國稅發[2002]117號文件規定可以分別繳納增值稅和營業稅的，自產貨物范圍嚴格按照總局規定的范圍執行。自產貨物銷售價格的確定不得低于貨物成本。對納稅人銷售總局規定范圍以外的自產貨物并同時提供建筑業勞務的，全額征收增值稅。

　　(二)對具備建設行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質的納稅人銷售外購貨物并同時提供建筑業勞務的，不征收增值稅。

　　【應用舉例】

　　甲建筑工程公司(具備建筑行政部門批準的建筑業施工資質)承包某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業勞務費價款1000萬元;由甲建筑工程公司提供自制的并按市場價確定的金屬結構件金額500萬元;建設方采購建筑材料等1500萬元。甲公司將其中300萬元的安裝工程分包給某縣鋁材生產公司(具備建筑行政部門批準的建筑安裝資質，增值稅一般納稅人，本月無進項稅)，合同規定，使用該鋁材公司生產的鋁合金材料，價稅合計200萬元，安裝費l00萬元。工程當年完工并進行了價款結算。根據上述資料計算

　　(1)甲公司應納的增值稅及營業稅分別為多少?

　　(2)甲公司代扣代繳的營業稅為多少?

　　(3)鋁材生產公司應納增值稅額為多少?

　　解析：對于甲公司具備建設行政部門批準的建筑施工(安裝)資質并且總承包價款總包合同中單獨注明建筑業勞務價款，此時就可以就銷售的自制金屬結構件500萬元征收增值稅;而對于扣除這部分后的承包金額征收營業稅，但又由于將300萬元分包給鋁材公司，所以應以減去付給分包人的價款后的余額為營業額，

　　甲公司的營業額=3000-500-300=2200萬元

　　甲公司應納營業稅=2200×3%=66萬元

　　甲公司應納增值稅=500×17%=85萬元

　　對于乙公司具備建設行政部門批準的建筑施工(安裝)資質并且承包價款合同中單獨注明建筑業勞務價款，此時就可以就銷售的自制鋁合金材料200萬元征收增值稅;就安裝費100萬元征收營業稅，但由于是分包，其營業稅應該由總包人代扣代繳。

　　甲公司代扣代繳的營業稅額=100×3%=3

　　鋁材公司交納增值稅=200÷(1+17%)×17%=29.06(萬元)

　　(6)08年新增：納稅人采用清包工形式(工程所需要的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務)提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認計稅營業額。

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