應納稅額的計算與申報繳納

　　一、計算方法(掌握)

　　(一)按比例稅率計算應納稅額的方法

　　應納稅額=計稅金額×適用稅率

　　(二)按定額稅率計算應納稅額的方法

　　應納稅額=憑證數量×單位稅額

　　(三)計算印花稅時注意的問題：

　　1.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按憑證所載數量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。

　　2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

　　3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方所執的一份全額貼花。

　　4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

　　5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。

　　6按比例稅率計算納稅而應納稅額不足1角的，免納印花稅;應納稅額在1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

　　教材例題、(P257)某企業2005年2月開業，領受房產權證、工商營業執照、土地使用證各一件，與其他企業訂立轉移專用技術使用權書據一件，所載金額80萬元;訂立產品購銷合同兩件，所載金額為150萬元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業的營業賬簿中，“實收資本”科目載有資金600萬元，其他營業賬簿20本。2005年12月該企業“實收資本”所載資金增加為800萬元。

　　試計算該企業2005年2月份應納印花稅額和12月份應補繳印花稅額。

　　解：(1)企業領受權利、許可證照應納稅額：

　　應納稅額=3×5=15(元)

　　(2)企業訂立產權轉移書據應納稅額：

　　應納稅額=800000×0.5%=450(元)

　　(3)企業訂立購銷合同應納稅額：

　　應納稅額=1500000×0.3‰=450(元)

　　(4)企業訂立借款合同應納稅額：

　　應納稅額=400000×0.05‰=20(元)

　　(5)企業營業賬簿中“實收資本”所載資金：

　　應納稅額=6000000×0.5‰=3000(元)

　　(6)企業其他營業賬冊應納稅額：

　　應納稅額=20×5=100(元)

　　(7)2月份企業應納印花稅稅額為：

　　15+400+450+20+3000+100=3985(元)

　　(8)12月份資金賬簿應補繳稅額為：

　　應補納稅額=(8000000-6000000)×0.5‰=1000(元)

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